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　　【考点】回函差异

　　也叫做不符事项

　　注册会计师应当调查不符事项产生的原因，不符事项是否属于错报甚至是否表明存在舞弊;在审计抽样的情况下，注册会计师还应当考虑函证测试未覆盖的剩余部分，归纳如下表。

　　回函差异内容要点

　　含义指被询证者提供的信息与询证函要求确认的信息不一致，或与被审计单位记录的信息不一致

　　导致原因(1)被询证者的记录错误

　　(2)需要被审计单位调整的错误

　　(3)可能显示舞弊的迹象

　　评价回函差异不符事项可能显示财务报表存在错报或潜在错报，需评价该错报是否表明存在舞弊

　　考虑样本中的错报(1)调查样本错报的原因，并根据样本错报推断总体中存在的错报

　　(2)函证测试未覆盖的剩余部分中可能存在的错报单独或连同其他错报是否可能导致财务报表整体存在重大错报

　　不表明存在错报注册会计师可能认为询证函回函的差异是由于函证程序的时间安排、计量或书写错误造成的，该种情况下，并不表明存在错报

　　应收账款登记入账的时间不同举例(1)询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款

　　(2)询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已作销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物

　　(3)债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到

　　(4)债务人对收到的货物的数量、质量及价格等方面有异议而全部或部分拒付货款等

　　提示：

　　(1)银行账户回函“小额差异”可能是方向相反的大额差异正负相抵的结果。

　　(2)如果回函样本中存在错报，注册会计师应当对每一项错报实施进一步调查，有可能需要扩大函证范围(教材4.3)。

　　(3)应收账款回函差异需要结合销售合同条款(教材9.5)，确认营业收入入账时间及金额是否正确。

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