2006年注册会计师《税法》辅导讲义(11)

纳税义务发生时间与纳税期限、纳税地点与纳税申报

A.发出应税消费品的当天B.取得全部价款的当天

C.销售合同规定的收款日期的当天D.每一期收取货款的当天

【例2】下列关于消费税纳税义务发生时间的问题，说法正确的有（　　）。

A.某化妆品厂销售化妆品采取赊销方式，合同规定收款日期为5月份，实际收款日期为6月份，纳税义务发生时间为6月份

B.某汽车厂采取预收货款方式结算，其纳税义务发生时间为预收货款的当天

C.某汽车厂采取托收承付结算方式销售汽车，其纳税义务发生时间为发出汽车并办妥托收手续的当天

D.某金银珠宝店销售首饰10件，收取价款2.5万元，其纳税义务发生时间为当天　

【典型例题分析】

　　1、（计算题）某外贸企业（一般纳税人）从国外进口80辆三轮摩托车，关税完税价格为200万元，当月售出其中70辆，每辆售价4万元（不含税）。

　　当月又从国内一生产厂家购进二轮摩托车100辆，全部用于出口，取得增值税专用发票，价税合计金额234万元，当月外销60辆，出口离岸价180万元。假设摩托车关税税率20％，消费税税率10％，增值税出口退税率13％。

　　要求：计算该外贸企业当月应纳、应退的消费税和增值税。(以万元为计量单位，小数点后保留两位)

参考答案：

1、进口摩托车应纳关税=200×20%=40(万元)

2、进口摩托车应纳消费税=(200+40)÷(1-10%)×10%=26.67(万元)

3、进口摩托车应纳增值税（进项税额）=(200+40)÷(1-10%)×17%=45.33(万元)

4、外贸企业无论是销售其进口的摩托车，还是销售其国内购进的摩托车，均不再交纳消费税

5、外贸企业销售70辆摩托车应纳的增值税=4× 70×17%-45.33=2.27（万元）

6、外贸企业出口摩托车应退消费税=234÷(1+17%)÷100×60×10%=12(万元)

7、外贸企业出口摩托车应退增值税=234÷(1+17%)÷100×60×13%=15.6(万元)

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