2006年注册会计师《税法》辅导讲义(11)

【历年考题评析】

2000年，单1分，多1分，判1分，计4分，综1分，共8分

2001年，单1分，多1分，判1分，计4分，共7分

2002年，单1分，多1分，判1分，计5分，共8分

2003年，单1分，多1分，判2分，综4分，共8分

2004年，单1分，判1分，计4分，共6分

从考试题型看，客观题中，单选题、多选题、判断题原则上各1题，考分在3分左右；主观题中，其可能出现的题型是：

（1）单纯营业税的计算题；

（2）营业税与增值税通过“兼营行为”相结合进行考核；

（3）营业税与增值税通过“混合销售行为”进行考核，但应注意“纳税人自产货物并提供建筑安装劳务缴纳增值税、营业税的有关规定；

（4）营业税与消费税与相结合进行考核，比如饮食服务业（啤酒屋、啤酒坊）自酿啤酒如何计征消费税、营业税的税务处理；

（5）营业税与土地增值税、契税相结合进行考核。如企业销售（转让）不动产，尤其是房地产开发企业有关营业税、土地增值税、契税的税务处理的规定。

（6）营业税与内外资企业所得税与相结合进行考核。

需注意的是，计算题、综合题单纯考核的可能性存在，但与其他税种结合加以考核是考题的发展趋势，如与增值税、消费税、城建税、教育费附加、土地增值税、契税、企业所得税、外商投资企业及外国企业所得税等税种结合在一起进行考核。

【重点与难点】

一、关于“营业税计税依据”的归纳

1、全额计税；

2、差额计税；

3、核定计税。

二、关于“营业税通用税收政策（不分行业）”的规定

1、单位和个人提供的营业税业务，发生退款的，凡该项退款已征收过营业税的，允许退还已征税款，也可以从纳税人以后的营业额中减除。

2、单位和个人因财务会计核算办法改变，将已缴纳过的预收性质的价款逐期转为营业收入时，允许从营业额中减除。

3、单位和个人提供的营业税业务，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票，均不得从营业额中减除。

4、单位和个人提供的营业税业务，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，因并入营业额中征收营业税。

5、当纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低而无正当理由时，或者无营业额（如单位将不动产无偿赠与他人，自建自售房屋建筑物），主管税务机关有权按下列顺序核定其营业额：

（1）按纳税人当月提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定。

（2）按纳税人最近时期的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定。

（3）按下列公式核定计税价格

组成计税价格＝计税营业成本或工程成本×（1＋成本利润率）÷（1－营业税税率）