注会考前辅导 李文《税法》答疑文字实录

有网友问在计算企业所得税捐赠扣除限额时，有一些公益性捐赠按10%扣除，也有3%扣除的，也有全额扣除的，怎么把握这个问题。

李文：这个问题是一个经常性的问题。自95年以来到去年考试为止，还没有考过在一道题中出两个捐赠比例的问题，所以我们一般掌握3%就可以了，掌握一项捐赠就可以了。但是如果说出现了万一，我们就以主表43行纳税调整前所得乘10%决定的10%的捐赠限额，乘3%决定3%的比例，是分别计算的，但是我相信这样的题近两年应该看不到。

主持人：有网友问，怎么确定增值税中平销返利和返还利润的区别？

李文：一个是父辈，一个是儿子辈。返还利润是父辈的。因为这两个要区分开，生产厂家返利于商家这个关系首先要清楚。一个服装生产企业销售服装给零售企业，如果是正常的出厂价格应该是117元生产卖给零售商，零售商卖234元一件。但是现在要改，这个生产厂家为了抓住这个零售商，他就卖给他多少钱一件呢？以234块的零售价格卖给经销商，经销商卖的时候仍然以234一件卖，这是平销。评价销售对商家说，返利对厂家说。但是生产厂家要返利117块钱给这个商家，就是说商家还是支付了117元买货，但是从生产企业中拿到了一张234元的大额增值税专用发票，他在234块钱销售时或者是低于234销售时，就没有增值税的问题，这就变成了进项比销项大或者是进项和销项一致了这就是返还利润。当税务机关发现这个问题后，就变成了平销返利了。平销零售商仍然是234块钱的销售，进价也是234，返利仍然是生产厂家返给他117，但是税收政策变了。这回返的利是不是征销项税额，是117除1加37%，变成冲经销商的进货成本了，把200元的进货成本冲减为100块钱。应该是冲一个进货的成本了。计算出来的返利34块钱冲进项税金了，将34块钱的进项税金冲减为17，这样做法上确保了零售商是34块钱的进项税额减17块钱的进项税金，他要交。另外200块钱的税额中间100元有所得税的问题，如果按照过去只把117块钱补了销项税额，所得税没有补，这是它的毛病。所以平销返利一定要注意，收到的返利部分一定要除一下1加17%，乘17%冲减进项税金。

平销返利的特点要注意，它是和商品的销售数量和价格有关，如果是没有关将来是征营业税的，上架费和展示费都征收营业税。我想这样回答，网友一定会很清楚的。

主持人：销售使用过的旧固定资产，对销售这部分要减半征收所得税吗？

李文：我们能够讲到的政策都是国家级的政策，这些优惠也是国家级的优惠，不是地方性的优惠。既不是海淀的也不是东城区的。所以这种技术补贴收入是不要交所得税的。但是如果考到这上面，这返的一半要填在补贴收入帐户中，就是在所得税收入表的第12行，但是将来在67行中，计算所得税前再减掉就可以了。

主持人：某一宾馆的小卖部，同时销售烟酒和食品等内容，这部分要交营业税还是增值税？

李文：平常上课的时候大家问这个问题也比较多。大家可能去过高档的宾馆或者是酒店，你可以发现它的商品部如果是独立核算就要交增值税，大的宾馆有服装和商品的销售是属于增值税的范畴。但是如果它不是独立核算的，就应该跟着宾馆的客房服务收入、租赁收入等等在一起交营业税，所以我们有的可能在习题上不太一致，但是一定要注意，我们独立核算还是不独立核算对于征增值税和营业税有关系，如果是独立核算征增值税，反之征收营业税。但是一般来看，大型酒店的商品不往往都是独立核算的，中小型的宾馆往往商品部是非独立核算的，要交营业税，这个我们在去年的考题中也有类似的题目。

主持人：谢谢。对运往境外修理的货物，再进口时计算价格包括境外修理费和料件费，要不要包括在境外支付的运输费和保险费呢？

李文：大家在做题的时候要注意这样一个问题。我们在市面能够看到的辅导材料中，历年考题都保持了原来的风貌，就是说都按着原来的政策来执行的。以前运往境外修理的料件，包括修理费、料件费、运输费等等，包括这些。但是现在这个06年版的教材，对于运往境外修理的这块，就没有运输费和保险费的问题，只有一个修理费和料件费在里面了，所以我们的考试要按照今年的教材执行。

但是你注意到，运往境外修理和运往境外加工不一样，加工还保持了加工费、运输费、保险费在内。所以要注意这个区别，修理的问题往往见于考试中的单选性的计算题。