注会考前辅导 李文《税法》答疑文字实录

主持人：考试时消费税的税率是不是要记忆呢？

李文：虽然没有要求，但是从近几年的考试情况分析，烟、酒、化妆品、护肤品这样的税率建议大家记一下。因为在去年的考题中，化妆品的税率没有告诉。所以我们要记几个主要的问题。我们今年大致每年有5%的考题出在一般的范围之外。所以在今年消费税这章上面，烟酒是常考的行业，政策集中的比较多。小汽车是我今年看好的一个行业，因为它荟萃的行业也比较多。再一个是首饰厂、生产纯玉制首饰、生产镀金包金首饰，还生产镶嵌首饰，然后卖给零售企业，零售企业怎么交，然后生产企业怎么交？都在哪个环节交？这样的问题大家要注意。生产企业生产镀金包金首饰都要由首饰厂来交，但是首饰厂生产纯金、银首饰或者是为依托纯金纯银的首饰是不允许抵扣消费税的。如果是销售给了零售商，比如给了北京菜百，镶嵌的首饰是在零售环节征收消费税的。 镀金包金首饰在零售环节上，因为加价了，所以再交一次增值税，所以我觉得这种题型今年也要特别的注意。生产领域中的增值税怎么交、消费税怎么交，零售环节和生产环节都怎么交税都要注意。而且没有考过类似的问题，如果考类似的问题的话考的政策比较的全面了。

主持人：如果是七月份购买的房屋办理了产权证，在八月份就要交房产税了，但是在企业在八月份进行了改扩建，是在八九月份交，还是到十月份一并交呢？

李文：既然取得了房屋产权证，归于所有了，你的房产税就要算了。但是如果你买之后进行了扩建、进行修理，扩建后如果导致原有房屋增值，增值的这部分要补交，但是在这样的问题，我印象中历年的考题中很少考。这是我个人对这个业务本身的一个掌握，但是从来没有出现过考题。就是说房屋产权证得到了，作为我们来说是这是归于你了，所以你应该交这个房产税。至于你说改建，改建后也得交，但是交的价值增加了，原来是五百万的，现在改装后成了五百八十万，以后的月份交的时候这80万要补交。

主持人：在计算消费税从价部分组成计税价格时，是不是卷烟要考虑征收从价定额消费税，其他的混合征收的项目都不用考虑税呢？

李文：因为我在全国各地讲课，有些地方对这个政策的把握都不是很一致的。我想应该是这样的，在国内生产的货物上，比如说卷烟国内从价征收中是没有定额消费税在内的。但是对于进口的卷烟，海关征收进口卷烟消费税中有定额消费税，所以它才考虑了两步的计算。海关考虑进口货物时，才会按照每条标准的组成计税价格确定额消费税率。如果标准条的价格高于50块钱，第二步确定的税率应该是45%，这个组价要重新计算。所以只有在进口卷烟上价格含有定额消费税，国内没有这个。因为从道理来说，销售的数量和价格并不直接挂钩。所以国内的复合计税中，如果确实没有价格，又要让你算的话，这个总价中是没有定额消费税的。

主持人：如果从联营企业分回的税后净利润，弥补了一部分的亏损后再交税，计算出的应纳税所得额如果低于十万，在补税的时候计算税率差是不是要用27%的税率来减去联营企业的税率，还是用23%的来减？

李文：确定这个联营企业补税问题，不论是境内还是境外的分回的，必须用法定的税率来补，不可能用18%和27%这样的税率。比如从联营企业分回利润8.5万，联营企业的税率是15%，你这个8.5万要除以一减15%还原成应纳税所得额为10万，如果企业有亏损五万，先补5万的亏损，就余额的部分乘33%减15%。所以在确定税率的时候必须要按法定的税率确定。

就这个问题我补充一点，你先补亏，8.5还原成应纳税所得额是10万，先补完亏损后的余额来补税。但是你的抵免税额填在主表79行，抵免税额不能拿十万乘15来计算，必须是补亏后的乘百分之15%，填在主表的78行中。而不是做成10万减5万亏损，余下的5万乘33%，减10万乘15%，这肯定是错的。不能用两档照顾性的税率来计算。

主持人：在个人独资企业中，规定企业实际发生的工会经费、教育经费、职工福利费，分别在其计税工资总额的2、14%和1.5中扣除，是不是说个人企业中如果没有实际发生这三项的费用，这部分具体的内容是不能扣除的？

李文：首先是这样的问题，我们看书看的仔细时你会发现，内资企业对三项费用是采用预提的办法处理的。但是在涉外企业的其他福利费不是预提的，三基金和两经费都是外商投资企业可以预提的，但是其他的福利费不是预提的。到了个人独资企业帐，它是据实列支的。超过计税工资17.5%的部分就不能列支了，既然是据实你没有发生你就不能扣，所以在个人独资企业中可不是预提出来的。应该比照外商投资企业中的其他福利费的支出来处理。都是据实列支的，你有先列支，超过的部分不让你扣，你要没有，你也别捏造，所以在所得税中，任何一部所得税法都不会对预列的费用予以认可，都必须是真实发生的，有费用支出凭证的。所以这三个税种间一横向比较，我想大家对这个问题就会明白了。

主持人：感谢李老师的精心的讲解，感谢大家的关注。由于时间的关系，这次的访谈就到这里结束了。请大家继续关注腾讯网和财考网联合举办的考前辅导节目。

李文：谢谢各位网友，祝各位网友顺利的通过税法考试。