重击2006年注会考试"死穴"系列访谈-《税法》篇

　　叶宝忠：扣除率是指依普通发票（运费、废旧物资、小规模纳税人销售初级农产品）或者收购凭证（农业生产者销售自产农产品）上的金额×扣除率计算进项税，计入成本的金额为发票金额×（1－扣除率），而税率则是依增值税专用发票上的销售额（不含税）×税率来抵扣进项税，其实就是增值税专用发票上的增值税额，计入成本的金额为不含税销售额；如果按照含税销售额来计算允许抵扣的进项税则为含税销售额÷（1＋税率）×税率，计入成本的金额为含税销售额÷（1＋税率）。所以在做进项税转出时，之前是按照税率作进项税抵扣后计入成本的，进项税转出金额＝成本×税率；之前是按照扣除率作进项税抵扣后计入成本的，进项税转出金额＝成本÷（1－扣除率）×扣除率。

　　网友：增值税一般纳税人，在销售产品时，如果没有开具专用发票，只开具了普通发票，应该怎样缴纳增值税？

　　叶宝忠：根据增值税专用发票的管理规定，并不是一般纳税人的所有销售行为都要开具专用发票，例如销售对象为消费者或小规模纳税人时，就不得开具专用发票。对一般纳税人开具普通发票和收取现金不开具发票的销售收入（包括收取的全部价款和价外费用），按一般纳税人的换算公式换算成不含税的销售收入计算销项税额申报。纳税人把当期开具专用发票的销项税额和上述计算的销项税额相加之和减进项税额就是当期应纳增值税额。

　　网友：纳税人进口的固定资产是否要交增值税？

　　叶宝忠：纳税人进口货物都应按规定计算缴纳增值税，而不论该货物是固定资产还是原材料，只是在计算进项税时，进口固定资产缴纳的增值税不能抵扣（除税法有特殊规定外），而是计入固定资产的成本中。

　　网友：税法中计提坏账准备的基数是不是包括其他应收款？

　　叶宝忠：关于这个问题,在安通的辅导班上很多学员都问过，他们说应该以会计为准。我经常问他们，下面的可以作为计提坏账准备基数的有应收帐款，年末应收帐款的余额，待建运费，其他应收和应收票据，哪一个会作为基数？好多的同学都说是应收帐款和其他的应收款。我们说是这样的，在教材说计提坏账准备的基数可以按会计制度来做的时候，一定要看前面有一句话本质的话，就是说经营型的债权税法才来买单，其他应收款属于个人和企业的一种往来，通常不包含经营型债权，税法只承认应收帐款，如果有待建运费本身包括在应收帐款，所以作为刚才我个人举这个例子，你可以加上应收帐款和待建运费。我们在所得税整体的把握上千万不要忘了这样的问题，就是说与取得收入有关的经营型的费用才能在税前扣除。

　　网友：在委托加工应税消费品时，增值税和消费税的计税依据为什么不同？

　　叶宝忠：不能说委托加工应税消费品时增值税和消费税的计税依据不同，因为在委托加工时增值税和消费税不是同一纳税义务人。委托方根据自己委托加工的货物的成本来计算消费税，而受托方是根据自己提供的加工劳务收取的加工费计算增值税。

　　主持人 ： 我们对网友的问题就不一一解答了，通过网友刚才的提问来看，一些问题其实在刚才叶老师谈话中或多或少地涉及到，所以我建议大家看我们的访谈实录。

　　由于时间的关系，我们今天的访谈先到这里结束了，我们非常感谢叶老师光临我们的搜狐教育演播室，谢谢北京安通学校，也非常感谢各位网友对本次访谈的关注，我们预祝大家在这次考试当中能够取得自己满意的成绩，我们再一次谢谢叶老师。各位网友再见。

　　叶宝忠： 谢谢大家，也祝大家在06年的考试中取得好成绩。