2007年注册会计师《税法》基础班讲义[1]

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注册会计师全国统一考试考前辅导《税法》

    一、教材结构

    本教材共18章，分为三部分，结构如下：

    二、考试类型、分值

    1、单项选择题（1×20＝20分）

    这是五种题型中最简单、最易得分的，应当是每题必答、确保全对。近年来单选题中计算的题量加大（2006年11/20）。

    【例】某生产企业为增值税一般纳税人，2006年6月外购原材料取得防伪税控机开具的进项税额专用发票，注明进项税额137.7万元并通过主管税务机关认证。当月内销货物取得不含税销售额150万元，外销货物取得收入115万美元（美元与人民币的比价为1：8），该企业适用增值税税率17％，出口退税率为13％。该企业6月应退的增值税为（ ）。（2006）（北京安通学校提供）
    A.75.4万元 B.100.9万元
    C.119.6万元 D.137.7万元
    1、
    2、115×8×（17％－13％）
    3、应纳增值税＝150×17％－[137.7－115×8×（17％－13％）]＝－75.40（万元）
    4、免抵退税额＝115×8×13％＝119.60（万元）
    5、应退税额＝75.40万元
    6、免抵税额＝44.20万元

    2、多项选择题（1×15＝15分）

    这类题型难度并不很大，但答题要求较高，要求100%选中正确答案，多选、少选、不选、错选均

    【例】下列各项中，有关消费税的纳税地点正确的有（ ）。（2006）
    A.纳税人进口应税消费品在纳税人机构所在地缴纳消费税
    B.纳税人自产自用应税消费品在纳税人核算地缴纳消费税
    C.纳税人委托加工应税消费品一般回委托方所在地缴纳消费税
    D.纳税人到外县销售自产应税消费品应回核算地或所在地缴纳消费税

    答案：BD
    解析：进口应税消费品，向报关地海关申报纳税；委托加工应税消费品，除受托方为个体经营者外，由受托方向所在地主管税务机关代收代缴消费税。

    【例】某商场（增值税一般纳税人）与其供货企业达成协议，按销售量挂钩进行平销返利。2006年5月向供货方购进商品取得税控增值税专用发票，注明税额120万元、进项税额20.４万元并通过主管税务机关认证，当月按平价全部销售，月末供货方向该商场支付返利4.8万元。下列该项业务的处理符合有关规定的有（ ）。（2006）
    A.商场应按120万元计算销项税额
    B.商场应按124.8万元计算销项税额
    C.商场当月应抵扣的进项税额为20.4万元
    D.商场当月应抵扣的进项税额为19.7万元

    答案：AD
    解析：返利收入应冲减进项税额，冲减后进项税额为20.4－4.8÷（1+17％）×17％＝19.70（万元）

    3、判断题（1×15＝15分）

    这类题得分容易，丢分更容易，在对与错之间考生经常因判断失误不但没得到分，反而倒扣分。因此作这类题要贯彻“谨慎性原则”，没有把握的不要心存侥幸去碰运气。纵览近年考题，判断题大部分是比较直观的，有些题目甚至就是教材上的原文，希望考生精读教材，保住不该丢的每1分。（北 京 安 通学校提供）

    【例1】企业委托其他纳税人代销货物，对于发出代销货物超过180天仍未收到代销清单及贷款的，视同销售实现，一律征收增值税。（ ）

    【例2】退休职工王某2006年1月退休，退休工资每月1800元，再任职后每月又取得工资收入2000元，王某每月应缴纳个人所得税175元。（ ）

    1、答案：√
    解析：对于发出代销商品超过180天仍未收到代销清单及货款的,视同销售实现,一律征收增值税,其纳税义务发生时间为发出代销商品满180天的当天。
    2、答案：×
    解析：退休工资不交纳个税；再任职取得收入依法交纳个税，（2000－1600）×5％＝20（元）。

    4、计算题（4个小题，计20分左右）

    这类题难度较大，近年试卷中命题经常也体现综合性，只是比综合题业务量少一些，税种交叉一般在两三个税左右，相比之下，主观题中这类题目还算好得分。

    5、综合题（3～4个小题，计30分左右）

    这类题业务量大、跨税种、文字多（2006年综合第2题题目本身近1296字），有的题还会与会计知识相联系，有的题还与征管法相联系，是五种题型中难度最大的。

    计算题和综合题的提问方式有重大变化，改变了以前直接要求计算某税税额的方法，而是采用多步提问、分步回答，将计算步骤体现在了提问当中，这样减少了部分考生解题思路混乱、作题没有头绪的大难题，相对而言降低了答题的难度，但并没有降低试题本身的难度，解题难度越来越高。

    归纳：

    总分合计：　100分
    考试时间： 2.5小时
    及格分数线： 60分

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