税法讲座详细笔记（五）

　　第二节 税率

　　两部分，应分别写：税率为30%和地方所得税3%。

　　20%的税率为预提所得税。

　　分支机构，其生产经营所得应适用该分支机构所在地同类业务企业适用的企业所得税税率，由其总机构汇总缴纳所得税。

　　外商投资企业在我国境内生产产品及销售自产产品，利润均应按产品实际生产机构所在地适用的企业所得税税率。

　　第三节 应纳税所得额的计算

　　一、应纳税所得额的概念

　　外国企业报当地税务机关批准后，以本企业满12个月的会计年度为纳税年度。(外商投资企业一定是会计年度)

　　P254税法还规定：

　　1.(重点)中外合作经营企业采取产品分成方式的，合作者分得产品时，即为取得收入，其收入额应当按照卖给第三方的销售价格或者参照当时的市场价格计算。

　　2.(重点)外国企业从事合作开采石油资源的，合作者在分得原油时，即为取得收入，其收入额应当按参照国际市场同类品质的原油价进行定期调整的价格计算。

　　3.(不同于内资)

　　企业接受的非货币资产(包括固定资产、无形资产和其他货物)捐赠，应按照合理价格估价计入有关资产项目，同时作为企业当年收益，在弥补企业以前年度所发生的亏损后，计算缴纳企业所得税。

　　如果数额较大，可在5年内平均计入企业应纳税所得额(直线法)。

　　4.企业接受的货币捐赠，应一次性计入企业当年度收益，计算缴纳企业所得税。

　　.企业的应付未付款，凡债权人逾期两年未要求偿还的，应计入企业当年度收益计算缴纳企业所得税。

　　16.(重点)

　　(2)凡其提供的服务全部发生在我国境内的，应全额在我国申报缴纳企业所得税;若其提供的服务同时发生在境内外的，应以劳务发生地为原则，划分境内外收入。一般情况下，上述咨询业务中，凡以中国境内客户为服务对象的，其划分为中国境内业务收入，不应低于总收入的60%。

　　二、应纳税所得额的计算公式(没有必要分别记)

　　三、准予列支的项目

　　(一)管理费：外国企业在中国境内设立的机构、场所，向其总机构支付的同本机构、场所生产、经营有关的合理的管理费。要有中国注册会计师的鉴证报告，经当地税务机关审核同意后，准予列支。(内资有2%的限额)

　　企业向其关联企业支付的管理费不得列支。

　　(三)交际应酬费(将企业分为三类)

　　按销货净额计算交际应酬费的行业(主要交增值税)

　　按业务收入计算交际应酬费的行业(主要交营业税)

　　跨行业经营的企业，应分别按销货净额或业务收入计算交际应酬费列支限额，如果划分不清的，可按其主要经营项目所属行业确定。

　　(五)企业不得列支其在中国境内工作的职工的境外社会保险费。(考过计算)

　　(七)看，不一定考

　　坏账损失：因债务人逾期未履行偿债义务，已超过2年(内资是三年)。

　　(八)企业资助非关联科研机构和高等学校研究开发经费，可以在资助企业计算企业应纳税所得额时全额扣除。(不同于内资)

　　四、不得列为成本、费用和损失的项目

　　(九)支付给总机构的特许权使用费(总、分机构为一个法人)

　　第五节 税收优惠(重点，易出综合题)

　　一、减免税优惠

　　(一)对于生产性外商投资企业，经营期在10年以上的，从开始获利的年度起(内资企业是从生产经营之日起，就没有确认获利年度的问题了)，第1年和第2年免征企业所得税(第1年第2年是纳税的概念，不是指24个月)，第3年至第5年减半征收企业所得税(减半征税是按应纳税额减半，以应纳税所得额×适用税率×50%)。

　　获利年度：

　　j当年投资当年获利，今年为获利年度;

　　k当年投资当年亏损，第二年营利，弥补完亏损后那年为获利年度;

　　l当年投资不足半年时，可推迟第二年作为获利年度，无论第二年盈亏。

　　(二)特定项目减免

　　1.自1999年1月1日起，对从事能源、交通、港口、码头基础设施项目的生产性外商投资企业，在报经国家税务总局批准后，可减按15%的税率征收企业所得税，不受投资区域的限制。(注意以前未考过)

　　5.两免三减半后哪年70%以上就可以优惠。

　　6、外商投资举办的先进技术企业，依照税法规定免征、减征企业所得税期满后(5年优惠期满后)，仍为先进技术企业的，可以按照税法规定的税率延长3年减半征收企业所得税。(仅延长3年)