税法讲座详细笔记（四）

　　l提供加工修理、修配劳务 m转让无形资产销售不动产

　　在上表中涉及j-m四部分，混合销售只涉及j、k，即只涉及销售货物及营业税的七项劳务。而兼营应税劳务与货物或非应税劳务涉及j、k、l即销售货物、提供加工修理、修配劳务和营业税的七项劳务。可以看出混合销售与兼营应税劳务与货物或非应税劳务都与转让无形资产、销售不动产无关。因此前面讲到的转让版权不属于混合销售，也不属于兼营。，

　　四、营业税与增值税征税范围的划分

　　(一) 建筑业务征税问题

　　基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业的建筑工程的，应在移送使用时征收增值税。(前面提到的营业税与增值税有可以重叠的情况)

　　但对其在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，征收营业税，不征收增值税。，

　　(二) 邮电业务征税问题

　　1.集邮商品的生产、调拨征收增值税，邮政部门销售集邮商品，应当征收营业税，邮政部门以其他单位与个人销售集邮商品，征收增值税。(可以这样记，集邮商品的生产、调拨不分邮政部门系统内、外，而销售则分邮政部门系统内、外，系统内的征营业税，系统外的征增值税)

　　2.报刊发行。邮政部门发行报刊，征收营业税，其他单位和个人发行报刊，征收增值税。

　　3.电信物品。电信单位自己销售无线寻呼机、移动电话，并为客户提供有关的电信劳务服务(混合经营)的征收营业税;对单纯销售无线寻呼机、移动电话等不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税。，

　　(三) 服务业务征税问题

　　1.代购代销的征税问题(代购代销是针对货物流转中提供的服务而言的，货物流转征增值税，在这里主要讲征营业税的情况)

　　(1)代购货物。

　　51Test51Test的 货、发票

　　委托方 51Test51Test51Test51Test销售方

　　(想买东西)

　　51Test51Test的手续费→营业税51Test的

　　51Test51Test51Test51Test51Test51Test51Test货款

　　51Test货款51Test51Test受托代购方

　　51Test周转金51Test(中介代理)

　　代购货物的条件：

　　j不能垫付资金(由委托方作为货款周转金给受托方);

　　k发票抬头开给委托方，可通过受托方转交;

　　l手续费(可以单付，也可以从周转金中扣除)。，

　　P156

　　代购货物行为，凡同时具备以下条件的，不论企业的财务和会计账务如何处理，均应征收营业税，第一，受托方不垫付资金。第二，销货方将增值税专用发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方。第三，受托方按代购实际发生的销售额和增值税额与委托方结算货款，并另收取手续费(营业税范围)。，

　　(2)所谓代销，是指受托方按委托方的要求销售委托方的货物，并收取手续费的经营活动。仅就销售货物环节而言，它与代购一样也属增值税的征收范围。但受托方提供了劳务，就要取得一定的报酬，因而，要收取一定的手续费。营业税是对受托方提供代销货物业务的劳务所取得的手续费征税。掌握代销货物的关键，是受托方以委托方的名义，从事销售委托方的货物的活动，对代销货物发生的质量问题以及法律责任，都由委托方负责。

　　下面的例子看一下。营业税仅对普通发票所填开的金额1000元征营业税，也就是仅对受托方取得的手续费收入征营业税。(这里普通发票容易误导，应该是服务发票从地税局买的，而不是增值税的普通发票)

　　如果受托方将代销货物加价出售的，仍与委托方按原价结算，以商品差价作为经营报酬，则此差价构成了代销货物的手续费，对此差价仍再征营业税。

　　差价增值税也交，增值税也交。

　　如果另外收手续费，受托方的手续费收入包括两部分，一是销售货物的差价，二是另收取的手续费。，

　　2.其他与增值税的划分问题

　　几个特例要注意：

　　如饮食行业，在提供饮食的同时，附带也提供香烟等货物(兼营情况)，就应按饮食业征收营业税。另外一种经营形式是饮食业自制食品，既可对内又可对外销售的兼营情况。如某饭店在大门口设一独立核算的柜台，既对店内的顾客提供自制食品，又对外销售，这种情况属于兼营行为。(既对内提供服务，对外销售货物)

　　在其他服务业中，情况也比较复杂。如某照相馆在照结婚纪念照的同时，附带也提供镜框、像册等货物，此种混合销售行为，就应按其他服务业征收营业税。，

　　第六节 税收优惠

　　普遍性注意，行业性一般了解

　　老师只讲比较难理解的，其他自己看，

　　(一)根据《营业税暂行条例》和国家政策性文件的规定，下列项目免征营业税。

　　1.托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殉葬服务;