税法讲座详细笔记（四）

　　第三节 应纳税所得额的计算

　　重点内容，掌握。应纳税所得额即计税所得，是企业所得税的计税依据。，

　　书上公式：应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额，

　　上海中注协培训又提供了一个公式，在考试中也是常用的：

　　应纳税所得额=利润总额+/-税收调整项目，

　　利润总额为何要调整?是因为利润总额是按会计制度得出的会计利润。应纳税所得额是按计税财务制度确认的，两者口径不一样。应纳税所得额所依据的利润小，两者之间有时间性差异和永久性差异。

　　时间性差异是指差异发生在本期，但对以后会计期间产生影响。比如折旧(多提少提)、费用摊销。

　　永久性差异是差异产生在本期，仅仅影响本期，如工资(超支的情况当期调整，对下一纳税期没有影响)、某些费用的支出。

　　这是由于两个制度造成的时间性差异和永久性差异。在会计中称为时间性差异和永久性差异，产生了应付税款，或递延税款上来核算。计算上没有这么复杂，就是在会计利润上加(或减)，即调增利润或调减利润。，

　　一、 收入总额

　　(一)生产、经营收入：主营业务收入加其他业务收入。

　　(二)财产转让收入。

　　(三)利息收入。

　　(四)租赁收入。

　　(五)特许权使用费收入。

　　(六)股息收入。

　　(七)其他收入。

　　(八)减免或返还流转税的税务处理。对企业减免或返还的流转税(含即征即退、先征后退)，除国务院、财政部、国家税务总局规定有指定用途的项目以外，都应并入企业利润，照章征收企业所得税;对直接减免和即征即退的，应并入企业当年利润征收企业所得税;对先征税后返还和先征后退的，应并入企业实际收到退税或返还税款年度的企业利润征收企业所得税。，

　　(九)资产评估增值的税务处理。

　　1. 纳税人按照国务院的统一规定，进行清产核资时发生的固定资产评估净增值，不计入应纳税所得额。

　　2. 纳税人在产权转让过程中，发生的产权转让净收益或净损失，计入应纳税所得额，依法缴纳企业所得税。国有资产产权转让净收益凡按国家有关规定全额上交财政的，不计入应纳税所得额。

　　3. 企业进行股份制改造发生的资产评估增值，应相应调整账户，所发生的固定资产评估增值可以计提折旧，但在计算应纳税所得额时不得扣除。资产范围应包括企业固定资产、流动资产等在内的所有资产。按评估价调整了有关资产账面价值并据此计提折旧或摊销的，对已调整相关资产账户的评估增值部分，在计算应纳税所得额时不得扣除。(可以这样理解税法不承认增值)

　　(1)据实逐年调整。较简单。

　　(2)综合调整。调整期限最长不得超过十年(注意单选和判断)。

　　4. 纳税人接受捐赠的实物资产，接受时不计入企业的应纳税所得额。企业出售该资产或进行清算时，若出售或清算价格低于接受捐赠时的实物价格，应以接受捐赠的实物价格计入应纳税所得或清算所得;若出售或清算价格高于接受捐赠时的实物价格，应以出售收入扣除清理费用后的余额计入应纳税所得或清算所得，依法缴纳企业所得税。

　　内资中对现金捐赠没有规定，现在不交税，但各地执行不一样，书上没有明确说明。外资企业接受现金捐赠要立即交税。，

　　(十)销售货物给购货方的折扣销售，如果销售额和折旧额在同一张销售发票上注明的，可按折扣后的销售额计算收入;如果将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。(与增值税规定一样)，

　　(十一)企业收取的包装物押金，凡逾期未返还买方的，应确认为收入，依法计征企业所得税。(与增值税、消费税规定一样)

　　与增值税、消费税规定不同的是：

　　包装物周转期间较长的，如有关购销合同明确规定了包装物押金的返还期的，经主管税务机关核准，包装物押金确认为收入的期限可适当延长，但最长不得超过三年。

　　企业向有长期固定购销关系的客户收取的可循环使用包装物的押金，其收取的合理的押金在循环使用期间不作为收入。，

　　(十二)(划个叉，内容与后面矛盾)，

　　(十三)凡按照国务院颁布的《基金会管理办法》，经中国人民银行批准成立，向民政部门登记注册，并按照有关法规的规定，开展社会公益活动的非营利性基金会，包括推进科学研究的、文化教育事业的、社会福利性和其他公益性事业等基金会，因在金融机构的基金存款而取得利息收入，暂不作为企业所得税应税收入;对其购买股票、债券(国库券除外)等有价证券所取得的收入和其他收入，应并入应纳企业所得税收入总额，照章征收企业所得税。，

　　(十四)金融机构代发行国债取得的手续费收入属于应税收入范围，按规定缴纳企业所得税。(国库券利息收入免税)，

　　(十五)(十六)因为简单自己看，

　　(十七)纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业的商品、产品的，应作为收入处理(是增值税视同销售的一部分，与会计不同，会计未计收入。是纳税调整项目)。

　　纳税人对外进行来料加工装配业务节省的材料，如合同约定应当留归企业所有的，也应视为企业收入处理。，

　　(十八)企业在建工程发生的试运行收入，应并入总收入予以征税，而不能直接冲减在建工程成本。，

　　(十九)企业取得国家财政性补贴和其他补贴收入，除国务院、财政部和国家税务总局规定不计入损益者外，应一律并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额。，