税法讲座详细笔记（四）

　　2. 工资、薪金支出

　　所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴(含地区补贴、物价补贴和误餐补贴)、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。

　　(1)工资、薪金支出实行计税工资扣除办法的企业，按计税工资、薪金规定扣除。

　　规定计税工资的人均月扣除最高限额为800元。个别经济发达地区确需提高限额标准的，应在不高于20%的幅度内报财政部审定。，

　　在本企业任职或与其有雇佣关系的员工包括固定职工、合同工、临时工。

　　但下列情况除外：

　　① 应从提取的职工福利费(按14%提取)中列支的医务室、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员;

　　② 已领取养老保险金、失业救济金的离退休职工、下岗职工、待岗职工;

　　③ 已出售的住房或租金收入计入住房周转金的出租房的管理服务人员;，

　　但发生的下列支出不作为工资、薪金支出

　　上海中注协辅导老师提到：如果考试时题中包括福利人员工资，工资形式又给很多，这就是难题了。，

　　(2)有关部门批准实行工效挂钩的，其实际发放的工资薪金总额中增长幅度低于经济效益的增长幅度，职工平均工资、薪金增长幅度低于劳动生产率增长幅度以内的，在计算应纳税所得额时准予扣除。企业按批准的工效挂钩办法提取的工资、薪金额超过实际发放的工资、薪金的部分，不得在企业所得税前扣除。，

　　(5)软件开发企业实际发放的工资总额，在计算应纳税所得额时准予扣除(工资没有限制性标准)。但必须同时具备下列条件：(6个条件，看)，

　　3. 职工工会经费、职工福利费、职工教育经费

　　上述三项经费分别按照计税工资总额的2%、14%、1.5%计算扣除。

　　纳税人实际发放的工资高于确定的计税工资标准的，应按计税工资总额分别计算扣除职工的工会经费、福利费和教育经费;纳税人实际发放的工资低于确定的计税工资标准的，应按其实际发放的工资总额分别计算扣除职工的工会经费、福利费和教育经费。，

　　注意2%的工会经费，凭工会组织开具的《工会经费拨缴款专用收据》在税前扣除。凡不能出具《工会经费拨缴款专用收据》的，其提取的职工工会经费不得在企业所得税前扣除。(工会经费有两个标准：2%，收据)，

　　4. 公益、救济性的捐赠

　　什么是公益、救济性捐赠：

　　捐赠对象是教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区。

　　捐赠途径是通过中国境内非营利的社会团体、国家机关。

　　除此之外的税务局一概不承认。

　　做题时：j先判断公益、非公益(看捐赠对象、捐赠途径);k如果是公益性捐赠，看捐赠方是什么人，确定是100%扣除、非100%扣除;l捐出方。，

　　看计算程序P192

　　① 调整所得额。

　　② 计算出法定公益性、救济性捐赠扣除额

　　③ 将调整后的所得额减去法定的公益性、救济性捐赠扣除额，其差额为应纳税所得额。

　　举个例子：

　　利润总额10万元，营业外支出中公益性捐赠1万，超支工资1万，如何计算捐赠。

　　第一步：10+1+1=12万

　　第二步：12×3%=3600元

　　第三步：12万-3600=116400

　　如果是单纯计算就按上述步骤，如果是填表方式的，最后一步要这样写

　　10万+的1万51Test+的6400=116400元

　　(工资超支)的(捐赠超支)，

　　在公益、救济性捐赠中分三类：

　　100%扣除的，非100%有比例扣除的，不能扣除的。

　　其中100%扣除的包括：红十字事业、福利性非营利性的老年服务机构、农村义务教育(不同于希望工程)、公益性青少年活动场所

　　非100%有比例扣除的：P189

　　(1)纳税人(金融保险除外)用于公益、救济性的捐赠，在年应纳税所得额3%以内的部分，准予扣除。金融、保险企业用于公益、救济性的捐赠支出在不超过企业当年应纳税所得额1.5%的标准以内的可以据实扣除，超过部分不予扣除。，

　　5. 业务招待费(重点掌握，今年变动的内容)

　　纳税人发生的与其生产、经营业务直接相关的业务招待费，在下列规定比例范围内，可据实扣除;超过标准的部分，不得在税前扣除。

　　全年销售(营业)收入净额在1500万元及其以下的，不超过销售(营业)收入净额的5‰;全年销售(营业)收入净额超过1500万元的部分，不超过该部分的3‰。P193还给了速算增加数

　　基数是主营业务收入和其他业务收入，