税法讲座详细笔记（三）

　　八、开具专用发票后发生退货或销售折让的处理(掌握)

　　要求退货有两种具体情况：

　　(一)能退票的前提下

　　1) 购买方在未付货款并且未作账务处理的情况下须将原发票联和税款抵扣联主动退还销售方。销售方收到后如果未将记账联做账务处理应在该发票联和税款抵扣联及有关的存根联、记账联上盖“作废”字样并依次粘贴在存根联后面该联发票作废即可

　　2) 如果销售方已将记账联作账务处理可开具相同内容的红字专用发票将红字专用发票的记账联撕下作为扣减当期销项税额的凭证存根联、抵扣联和发票联不得撕下将从购买方收到的原抵扣联、发票联粘贴在红字专用发票联后面并在上面注明原发票记账联和红字专用发票记账联的存放地点作为开具红字专用发票的依据。未收到购买方退还的专用发票前销售方不得扣减当期销项税额。属于销售折让的销售方应按折让后的货款重开专用发票。

　　(二)不能退票或记账了的前提下

　　在购买方已付货款或者货款未付作已作账务处理发票联与抵扣联无法退还的情况下购买方必须取得当地主管税务机关开具的《进货退出或索取折让证明单》送交销售方作为销售方开具红字专用发票的合法依据。

　　销售方拿到证明单后开红字发票。销售方以红字专用发票的存根联、记账联作为扣减当期销税额的凭证;购买方以红字专用发票的发票联、税款抵扣联作为扣减进项税额和进货成本的凭证。

　　购买方收到红字专用发票后应将红字专用发票所注明的增值税额从当期进项税额中扣减。如不扣减造成不纳税或少纳税的属于偷税行为。

　　第三章 消费税法

　　注意消费税与增值税关系：

　　j凡是交消费税的货物都是交过增值税的(17%税率)增值税是普遍调节而消费税是特殊调节。

　　k消费税是价内税增值税是价外税

　　l纳税环节不同增值税是多环节征而消费税主要是生产环节(有特殊的)

　　第一节 纳税义务人

　　在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人为消费税纳税义务人。

　　第二节的税目、税率

　　熟悉不要求背

　　知道有几个属于定额税率：啤酒、黄酒、汽油、柴油。

　　P112

　　表下内容为2002新变化内容要掌握

　　卷烟消费税税率由比例税率调整为从量定额和从价定率相结合计算应纳税额的复合计税办法。定额税率为每标准箱(5000-应为50000支)

　　粮食白酒、薯类白酒计税办法由从价定率计算调整为从量定额和从价定率计算应纳税额的复合计税办法。

　　项目 定额税率 比例税率

　　1.每标准条50元以上的卷烟 每标准箱(5万支)150元 45%

　　2.每标准条50元以下的卷烟 150元 30%

　　1.粮食白酒 每斤0.5元 25%

　　2.薯类白酒 每斤0.5元 15%

　　啤酒消费税税率单位税额已调整。第一每吨啤酒出厂价格(含包装物及包装物押金)在3000元(含3000元不含增值税)以上的单位税额250元/吨;第二每吨啤酒出厂价格在3000元(不含增值税)以下的单位税额220元/吨;第三娱乐业、饮食业自制啤酒单位税额250元/吨。

　　注意：这里啤酒与增值税处押金处理不同。在增值税中是除啤酒、黄酒外并入销售额计算增值税。

　　包装物押金对啤酒、黄酒计税没有影响。(是错误的)

　　包装物押金对黄酒计税没有影响。(是正确的)

　　第三点是有关营业税与消费税的交叉属特殊规则。

　　二、税目适用范围(大致看知道包括什么)

　　(二)酒及酒精(重点看)

　　几种酒勾兑税率从高。

　　对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生产设备生产的啤酒应当征收消费税。(这里比前面多了商业商业是征增值税的)

　　第三节 应纳税额的计算

　　一、销售额的确定

　　主要是从价征收

　　销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。

　　但下列款项不包括在内：

　　(1) 承运部门的运费发票开具给购货方的。

　　(2) 纳税人将该项发票转交给购货方的。

　　一般情况下与计算增值税销项税额的销售额是一样。