税法讲座详细笔记（三）

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　　实行从价定率法计算应纳税额的应税消费品连同包装销售的无论包装是否单独计价也不论在会计上如何核算均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。

　　押金处理：但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金应并入应税消费品的销售额按照应税消费品的适用税率征收消费税。(与增值税一样)

　　对既作价随同应税消费品销售又另外收取押金的包装物的押金凡纳税人在规定的期限内不予退还的均应并入应税消费品的销售额按照应税消费品的适用税率征收消费税。

　　对酒类产品生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金无论押金是否返还与会计上如何核算均需并入酒类产品销售额中依酒类产品的适用税率征收消费税。

　　(注意：这一点是针对从价征收的。差异会影响啤酒税率的选择但不影响黄酒。)

　　以外汇结算销售额的其销售额的人民币折合率可以选择结算的当天或者当月1日的国家外汇牌价(中间价)。纳税人应在事先确定采取何种折合率确定后1年内不得变更。

　　二、销售数量的确定

　　(五)卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或核定价格。调拨价格是指卷烟生产企业通过卷烟交易市场与购货方签订的卷烟交易价格。计税调拨价格由国家税务总局按照中国烟草交易足以和各省烟草交易(定货)会2000年各牌号、规格卷烟的调拨价格确定。核定价格是指由税务机关按其零售价格倒算一定比例的办法核定计税价格。

　　某牌号规格卷烟核定价格=该牌号规模卷烟市价零售价格÷(1+35%)

　　税务局认定价格实际销售价格哪个高按哪个交。

　　三、从价定率计算办法和从量定额计算办法

　　公式：

　　实行从价定率办法计算的应纳税额=销售额×税率

　　实行从理定额办法计算的应纳税额=销售数量×单位税额

　　复合计税办法：

　　应纳税额=销售数量×定额税率+销售额×比例税率

　　换算标准：知道要换算即可

　　纳税人用于换取生产资料和消费资料投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。(特例情况与增值税规定不同计税时计增值税、消费税计税依据是不一样的)

　　例2看

　　如果改为：j每吨收取包装物押金300元;k当月其他应收款账上有3000元包装物押金到期未收回。计算本月应交消费税、增值税。

　　消费税=100×250(2800+300>3000)=25000元

　　增值税=[2800×100+3000/(1+17%)]×17%

　　可以看出计税依据不同

　　例3注意与增值税不同增值税为平均价格而消费税为最高价格。

　　四、应税消费品已纳税款扣除

　　由于某些应税消费品是用外购已缴税的应税消费品连续生产出来的在对这些连续生产出来的应税消费品计算征税时按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款。

　　仅限于八种货物：烟丝、酒和酒精、化妆品、护肤护发品、珠宝玉石、鞭炮焰火、汽车轮胎、摩托车。

　　原则：

　　j生产环节可以抵(零售环节没有抵税问题限于工业企业购进)

　　k能抵税的都是在同一个税目中的连续生产(同一税目才可抵)

　　l酒、汽油、柴油、小汽车不能抵。

　　公式：

　　当期准予扣除的外购=当期准予扣除的外的×的外购应税消

　　应税消费品已纳税款 购应税消费品买价51Test的费品适用税率(注意买价是不含增值税)

　　当期准予扣除的外的=的期初库存的外购的+的当期购进的应

　　购应税消费品买价51Test的应税消费品的买价51Test税消费品的买价

　　使用的是倒挤的方法

　　纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰(镶嵌首饰)在计税时一律不得扣除外购珠宝宝石的已纳税款。

　　下一段为特殊情况看一下

　　允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品对从商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除。

　　第四节 自产自用应税消费品

　　一、用于连续生产应税消费品(最终环节交消费税)

　　纳税人自产自用的应税消费品用于连续生产应税消费品的不纳税。