税法讲座详细笔记（三）

　　二、用于其他方面

　　凡用于其他方面的于移送使用时纳税。

　　用于其他方面的是指纳税人用于生产非应税消费品和在建工程管理部门、非生产机构提供劳务以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品。(视同销售情况与增值税视同销售对应起来看)

　　三、组成计税价格的计算

　　j当月同类消费品价格

　　k同类消费品上月或最近月份的销售价格计算

　　l组成计税价格计算

　　公式：

　　组成计税价格=(成本+利润)÷(1-消费税税率)

　　成本+利润=成本×(1+成本利润率)

　　书中P123中有列示的使用表中税率如果没有使用10%。

　　该表不用记考试会给

　　注意：组成计税价格中只组入从价部分以啤酒为例：

　　成本×(1+利润率)+消费税(不包含从量部分)利润率为10%

　　白酒成本利润率为10%、5%消费税率为25%、15%

　　组成计税价格公式为：成本×(1+利润率)/(1-消费税率)也是组从价的

　　消费税的计税依据有四个(比增值税多)：

　　组成计税价格

　　加权平均计算

　　销售价格

　　最高销售价格

　　第五节 委托加工应税消费品应纳税额的计算

　　一、 委托加工应税消费品的确定

　　委托加工的应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。

　　3个不是的情况：

　　1) 由受托方提供原材料生产的应税消费品;

　　2) 受托方先将原材料卖给委托方然后再接受加工的应税消费品;

　　3) 由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。

　　二、 代收代缴税款、

　　代收代缴与代扣代缴不同：

　　代收代缴是收款时另收一笔作为税款

　　代扣代缴是付款时扣下一笔作为税款

　　税法规定由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。

　　除个体户以外。(由于个体户水平低较多存在偷漏税问题。)

　　对于受托方没有按规定代收代缴税款的并不能因此免除委托方补缴税款的责任。

　　在对委托方进行税务检查中如果发现其委托加工的应税消费品受托方没有代收代缴税款委托方要补缴税款(受托方不再重复补税但要受到处罚)。对受托方补征税款的计税依据是：

　　在检查时收回的应税消费品已经直接销售的按销售额计税;收回的应税消费品尚未销售或不能直接销售的(如收回后用于连续生产等)按组成计税价格计税。

　　书上是按第四节第三条公式：(成本+利润)/(1-消费税率)

　　而税务局要求的是按第五节第三条规定(公式见下)

　　三、 组成计税价格的计算

　　组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-消费税税率)(也是从价的在加工费中包含了代垫的辅导费)

　　四、 用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品其已纳税款的抵扣

　　七项原则同P119不同的是这里是委托加工收回的。

　　计算公式(掌握税款是倒挤出来的原理同外购)

　　当期准予扣除的51Test的期初库存的委托51Test的当期收回的委托51Test的期末库存的委托

　　委托加工应税消的=的加工应税消费品的+的加工应税消费品的-的加工应税消费品

　　费品已纳税款51Test51Test已纳税款51Test51Test51Test已纳税款51Test51Test51Test已纳税款

　　纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰(镶嵌首饰)在计税时一律不得扣除外购珠宝宝石的已纳税款。