税法讲座详细笔记（二）

　　商业企业接受投资、捐赠或分配的货物，则以收到增值税专用发票的时间为申报抵扣进项税额的时限;申报抵扣时，应提供投资、捐赠、分配货物的合同或证明材料。(特殊情况) ，

　　3.一般纳税人购进应税劳务，必须在劳务费用支付后，才能申报抵扣进项税额，对接受应税劳务，但尚未支付款项的，其进项税额不得作为纳税人当期进项税额予以抵扣。(劳务付款)

　　增值税一般纳税人违反上述规定的，按偷税论处，税务机关一经查出，则应从当期进项税额中剔除，并在该进项发票上注明，以后不论其货物到达或验收入库，或支付款项，均不得计入进项税额申报抵扣。 ，

　　(二)计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理(因为我国采用的是购进扣税法)

　　当期进项税额不足抵扣的部分(称为留抵税额)可以结转下期继续抵扣。 ，

　　(三)扣减发生期进项税额的规定

　　2001年考试一个考点：

　　例如：10万元收购农产品

　　借：商品采购的9

　　应交税金――应交增值税(进项税额)1(10×10%=1)

　　贷：XXXX 10

　　该产品转变用途，用于职工福利，如果购入事项发生在几个月前，我们只知道商品采购成本为9万，如何计算转出的进项税额。应先将9万做还原，即9÷(1-10%)=10万，再用10×10%=1万，做进项税额转出。

　　这就是P56第二段的含义

　　按发生上述情况的当期该货物或应税劳务的实际成本，即进价+运费+保险费+其他有关费用，按征税时该货物或应税劳务适用的税率计算应扣减的进项税额。如果属于是国内购进的货物，主要包括进价和运费两大部分。 ，

　　(四)销货退回或折让的税务处理 ，

　　五、小规模纳税人应纳税额的计算

　　应纳税额=销售额×征收率

　　注意：小规模纳税人取得的销售额与一般纳税人所包含的内容是一致的，即都是销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括按6%或4%的征收率征收的增值税税额。 ，

　　六、若干特定货物销售时应纳税额的计算

　　将6%调低至4%：

　　(一) 寄售商店代销寄售物品;

　　(二) 典当业销售死当物品;

　　(三) 销售旧货(不包括使用过的固定资产);

　　(四) 经有权机关批准的免税商店零售免税货物。(免的是关税)

　　注意：一般纳税人也可能使用征收率 ，

　　第五节 几种特殊经营行为的税务处理

　　分两大类：兼营、混合销售，一定要分清 ，

　　兼营：一、三两个大问题

　　一、兼营不同税率的货物或应税劳务

　　三、兼营非应税劳务(应税项目与非应税项目的兼营)

　　P61第二段中举的建筑装饰材料商店的例子不准确，较准确的为生产彩电的企业，同时有一个运输队，承揽运输业务(不是运自己厂生产的彩电)。这种情况就是兼营非应税劳务。 ，

　　兼营税务处理原则：分清收入。如不分清从高、从重、从国税。(从国税的含义是营业税是地方税，增值税是中央地方共享税，国税不会放弃这块) ，

　　二、混合销售行为

　　一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务(营业税)，为混合销售行为。

　　应税货物与非应税劳务之间存在因果关系，内在联系。

　　税务处理方法：从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者以及从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税;其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。

　　可以概括：按企业性质划分，交增值税为主的企业，混合销售行为交增值税;交营业税为主的企业，混合销售行为交营业税。

　　以上是基本规则，在营业税中还有另外的要求。

　　有特例：运输业销售货物，并负责运输的业务(买货、卖货再运输)是增值税的范畴，因为货物所占比重大。比例上货物超过50%。 ，

　　第七节 出口货物退(免)税

　　上海中注协的辅导班老师指出“可能不是重点”，因为今年5月免抵退税则变了，因此，出综合题的可能性小了。但不是不出题 ，

　　我国为鼓励货物出口，按《增值税暂行条例》规定，实行出口货物税率为零的优惠政策。所为实行零税率，是指货物在出口时整体税负为零;出口货物适用零税率不但出口环节不必纳税，而且还可以退还以前纳税环节已纳税款。这就是通常所说的“出口退税”。

　　国家遵循“征多少、退多少”、“未征不退”的基本原则。 ，

　　一、 我国的出口货物退(免)税基本政策