税法讲座详细笔记（二）

　　(一) 出口免税并退税(以前环节交过税)

　　适用这个政策的主要有：有出口经营权的内资生产企业和1993年12月31日以后(2001年1月1日就没有这个时间限定了，书上没有改)批准设立的外商投资企业自产货物的自营出口或委托代理出口、外贸企业收购货物出口或受生产企业、外贸企业委托代理出口货物、某些专门从事对外承包工程、对外修理修配、对外投资等项目的特定企业的货物出口等。 ，

　　(二) 出口免税不退税(以前环节未交过税)

　　适用这个政策的出口货物主要有：来料加工复出口的货物、列入免税项目的避孕药品和工具、古旧图书、免税农产品、国家计划内出口的卷烟及军品等。

　　来料加工与进料加工的区别：来料加工是进口材料，但材料未花钱购买，加工后再出口，收加工费。而进料加工材料是花钱购买的，加工后再出口收取货款。 ，

　　(三) 出口不免税也不退税

　　出口不免税是指对国家限制或禁止出口的某些货物的出口环节视同内销环节 ，

　　上述三种政策形式是就国家出口货物总体税收政策而言，它们并未因国家调低或调高退税率、调整退税范围和退税计算方法而改变。 ，

　　二、 出口货物退(免)税政策的具体实施办法

　　(一)出口货物退(免)税的适用范围

　　1.下列企业出口的货物，除另有规定外，给予免税并退税：(看)

　　(5)特定企业(不限于有出口经营权)出口的货物(简单看)

　　2.是针对下列企业出口的货物，除另有规定外，给予免税不退税的

　　3.针对货物免税不退税的。

　　4.不免不退

　　(1) 国家计划外出口的原油;

　　(2) 援外出口货物;

　　(3) 国家禁止出口的货物，包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白银等。 ，

　　(二)出口货物的退税率(难点，理解出口退税的难点)

　　4档

　　17%、15%、13%、5% ，

　　(三)出口货物退税的计算

　　“免、抵、退”办法：

　　免税，是指对货物免征本企业生产销售环节的增值税;抵税，是指货物应当免征或者退还的所耗用的原材料、零部件等已纳增值税税款，抵顶内销货物应纳的增值税税款;退税，是指货物占本企业当期全部货物销售额50%以上的，在一个季度内，由于应当抵项的增值税税额大于应纳税额而未抵项完时，经过主管税务机关批准，对未抵项完的税额予以退税。(今年5月改了，没有50%的要求，一个季度改为一个月，但基本规则没有变) ，

　　解释“免、抵、退”办法：

　　应纳税额的=的销项税额的-的进项税额

　　51Test的

　　内销销项51Test的为内销购入

　　外销销项51Test的为外销购入 ，

　　人民币FOB×征税率

　　(人民币FOB为离岸价×外汇人民币牌价) ，

　　(1) 免：外销销项(免征出口环节增值税);

　　(2) 剔：P69(2)按该货物所适用的增值税税率与其所适用的退税率之差乘以出口货物的离岸价格折合人民币的金额，计算出口货物不予抵扣或退税的税额，从当期(是指一个季度内，下同)全部进项税额中剔除，计入产品成本。

　　进项税额-FOB×(征税率-退税率)

　　(3)抵：内销销项-内/外销进项(已剔除(2)的余额)

　　如果计算出应纳税额小于零，P70比大小的公式，今年新的规定有变化，但基本规则没变。 ，

　　2.对于未按照“免、抵、退”办法办理出口退税的生产企业(不限于有进出口经营权)，1995年7月1日以后报关离境直接出口或委托代理出口的货物，一律先按照增值税条例的规定征税，然后由主管出口退税的税务机关在国家出口退税计划内依照规定的退税率审批退税。(先征后退)

　　公式比较简单，要会 ，

　　3.对有进出口经营权的外贸企业收购货物直接出口或委托其他外贸企业代理出口货物的，应依据购进出口货物所取得的增值税专用发票上列明的销售额和该货物适用的退税率计算退税。(外贸企业收购情况，也称为先征后退，但与前一种情况不同)

　　应退税额=购进货物的销售额×退税率

　　购进货物的销售额不准确，应为进货的价格 ，

　　三、 出口货物退(免)税的管理