2008注会《税法》第二阶段：答疑板经典答疑

　　（五）外汇转贷业务的举例。

　　【教师回复】区分中国银行系统与非中国银行系统举例如下：

　　（1）中国银行系统

　　根据规定，中国银行系统从事的外汇转贷业务，如上级行借入外汇资金后转给下级行货给国内用户的，在下级行以其向借款方收取的全部利息收入全额为营业额（包括基准利率计算的利息和各种加息、罚息等）。在借入外汇的上级行，以贷款利息收入和其他应纳营业税的收入减去支付给境外的借款利息支出后的余额为营业额。

　　比如：中国银行北京市分行贷入的外汇1000万元，转给怀柔县分行贷给国内企业，北京市分行取得利息收入100万元，支付国外贷款利息60万元，怀柔县分行取得利息收入120万元。

　　北京市分行营业税：（100-60）×3%

　　怀柔县分行营业税： 120×3%

　　（2）非中国银行系统

　　根据规定，其他银行从事的外汇转贷业务，如上级行借入外汇资金后转给下级行贷给国内用户的，在下级行以其向借款方收取的全部利息收入减去上级行核定的借款利息支出额后的余额为营业额。上级行核定的借款利息支出额与实际支出额不符的，由上级行从其应纳的营业税中抵补。

　　比如：工商银行北京市分行贷入的外汇，转给怀柔县分行贷给国内企业，北京市分行核定利息100万元，怀柔县分行取得利息收入120万元。

　　怀柔县分行营业税：（120-100）×3%

　　（六）2007年考题涉及餐馆税收问题，请系统总结饮食业流转税。

　　【教师回复】主要参考国税发[1996]202号文件的规定：

　　（1）饮食店、餐馆（厅）、酒店（家）、宾馆、饭店等单位发生属于营业税“饮食业”应税行为的同时销售货物给顾客的，不论顾客是否在现场消费，其货物部分的收入均应当并入营业税应税收入征收营业税。

　　（2）饮食店、餐馆（厅）、酒店（家）、宾馆、饭店等单位附设门市部、外卖点等对外销售货物的，仍按《增值税暂行条例实施细则》第六条和《营业税暂行条例实施细则》第六条关于兼营行为的征税规定征收增值税。

　　（3）专门生产或销售货物（包括烧卤熟制食品在内）的个体经营者及其他个人应当征收增值税。

　　【点评】正确区分具体缴纳增值税还是营业税，是对流转税本身内容的考核，对于企业所得税综合题的计算也大有益处。

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