2008年注会《税法》第二阶段：经典例题解析

　　内容简介：例题一　例题二　例题三　例题四　例题五　例题六

　　（一）委托加工应税消费品涉及增值税和消费税的税务处理

　　【例题】甲酒厂为增值税一般纳税人，2004年7月发生以下业务：

　　（1）从农业生产者手中收购粮食30吨，每吨收购价2000元，共计支付收购价款60000元。

　　（2）甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产加工白酒，白酒加工完毕，企业收回白酒8吨，取得乙酒厂开具防伪税控的增值税专用发票，注明加工费25000元，代垫辅料价值15000元，加工的白酒当地无同类产品市场价格。

　　（3）本月内甲酒厂将收回的白酒批发售出7吨，每吨不含税销售额16000元。

　　（4）另外支付给运输单位的销货运输费用12000元，取得普通发票。

　　（白酒的消费税固定税额为每斤0.5元，比例税率为25%）。

　　要求：

　　（1）计算乙酒厂应代收代缴的消费税和应纳增值税。

　　（2）计算甲酒厂应纳消费税和增值税

　　【答案】（1）乙酒厂：

　　委托方提供的原材料成本为不含增值税的价格①代收代缴的消费税的组成计税价格＝（材料成本+加工费）÷（1-消费税税率）

　　＝[30×2000×（1-l3％）+（25000+15000）]÷（1-25％）＝122933（元）

　　应代收代缴的消费税＝122933×25％+8×2000×0.5＝38733（元）

　　②应纳增值税=（25000+15000）×17%=6800（元）

　　（2）甲酒厂：

　　①销售委托加工收回的白酒不交消费税。

　　②应纳增值税：

　　销项税额＝7×16000×17%=19040（元）

　　进项税额＝30×2000×13%+6800+12000×7%=15440（元）

　　应纳增值税=19040-15440=3600（元）

　　【点评】委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。在委托加工应税消费品业务中，受托方（个体经营者除外）要代收代缴消费税，并对收取的加工费缴纳销项税；而委托方对支付的加工费如果取得专用发票，是可以抵扣进项税额的。受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类应税消费品的售价计算纳税；没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。其组价公式为：

　　组成计税价格＝（ 材料成本 + 加工费 ） ÷ （ 1 - 消费税税率）

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