2008年注会《税法》第二阶段：经典例题解析

　　（二）涉及多方纳税主体流转税计算

　　【例题】（改编自梦想成真系列应试指南55页计算题第4题）

　　甲企业与乙企业均为增值税一般纳税人，甲企业是生产企业，乙企业是商业企业，丙企业是交通运输企业且为货物运输业自开票纳税人，2007年3月各企业经营情况如下：

　　（1）乙企业从甲企业购进商品，取得增值税专用发票，注明价款210万元；货物由丙企业负责运输，运费由甲企业负担，丙企业收取运输费用7万元、装卸费2万元，并给甲企业开具了运费发票。

　　（2）乙企业以收取手续费方式销售一批代销货物，开具普通发票，注明金额152.1万元，向购买方收取送货运费5万元，向委托方收取代销手续费3万元。

　　（3）甲企业一年前销售给乙企业一批自产产品，合同规定，货到付款，因乙企业资金紧张，一直拖欠货款，经协商双方同意进行债务重组。甲企业应收账款21.4万元；乙企业以总价值（含增值税）为18.72万元的货物抵偿债务，并开具了增值税专用发票，注明价款16万元、增值税2.72万元；甲企业将其销售给丙企业，取得含税销售收入20万元。

　　（4）甲企业从国营农场购进免税农产品，收购凭证上注明支付货款20万元，支付丙企业运费3万元，取得运费发票。将收购农产品的10%作为职工福利，15%的部分捐赠给受灾地区，其余作为生产材料加工食品，所加工的食品在企业非独立核算门市部销售，并取得含税销售收入25.74万元。

　　（5）乙企业从废旧物资回收经营单位购进废旧物资，取得普通发票，支付价款10万元，支付给丙企业运费1万元，并取得2007年3月1日开具的旧版货运发票。

　　（6）甲企业销售使用过的一台设备，取得销售收入28万元，该设备原值25万元。

　　（7）甲企业从废旧物资回收经营单位购进废旧物资用于生产，取得符合税法抵扣规定的发票，支付价款3.4万元，支付运费0.6万元，取得货运发票。

　　（8）乙企业以库存的货物向甲企业投资，经税务机关核定，库存货物含税价93.6万元，已向甲企业开具库存货物的增值税专用发票。

　　（9）丙企业当月销售某商品，并负责运输，取得销售商品收入100万元，运费收入14万元，已经分别核算。

　　题目中所涉及货物增值税税率均为17%.

　　本月取得的相关发票均在本月认证并抵扣。

　　要求：根据上述资料，按下列顺序回答问题（以万元为单位，计算过程保留小数点后两位）：

　　（1）甲企业当月应纳增值税额。

　　（2）乙企业当月应纳增值税额。

　　（3）丙企业当月应纳增值税额、应纳营业税。

　　【答案】业务（1）：

　　乙企业购进业务的进项税额＝210×17%＝35.70（万元）

　　甲企业销售货物运费的进项税额＝7×7%＝0.49（万元）

　　甲企业销售货物销项税额＝210×17%＝35.70（万元）

　　业务（2）：

　　乙企业销项税额＝（152.1＋5）÷（1+17%）×17%＝22.83（万元）

　　业务（3）：

　　乙企业销项税额＝2.72（万元）

　　甲企业进项税额＝2.72（万元）

　　甲企业销项税额＝20÷（1+17%）×17%＝2.91（万元）

　　业务（4）：

　　甲企业进项税额＝20×13%＋3×7%＝2.81（万元）

　　甲企业进项税额转出＝（20×13%＋3×7%）×10%＝0.28（万元）

　　甲企业捐赠的销项税额＝[20×（1－13%）+3×（1-7%）]×15%×（1+10%）×13%＝0.43（万元）

　　甲企业销售货物的销项税额＝25.74÷（1+17%）×17%＝3.74（万元）

　　业务（5）：

　　乙企业为商业企业，购进废旧物资不得计算抵扣增值税，对于2006年12月31日以后开具的旧版货运发票不得计算抵扣。

　　业务（6）：

　　甲企业应纳增值税＝28÷（1+4%）×4%×50%＝0.54（万元）

　　业务（7）：

　　甲企业进项税额＝3.4×10%＋0.6×7%＝0.38（万元）

　　业务（8）：

　　乙企业投资的销项税额＝93.6÷（1+17%）×17%＝13.60（万元）

　　甲企业接受投资的进项税额＝93.6÷（1+17%）×17%＝13.60（万元）

　　业务（9）：

　　丙企业应纳增值税＝（100+14）÷（1+6%）×6%=6.45（万元）

　　（1）甲企业应纳增值税＝（35.7＋2.91＋0.43＋3.74＋0.54）－（0.49＋2.72＋2.81－0.28＋0.38＋13.6）＝23.6（万元）

　　（2）乙企业应纳增值税＝（22.83＋2.72＋13.60）－35.70＝3.45（万元）

　　（3）丙企业应纳增值税=6.45（万元）

　　丙企业应纳营业税＝（7+2+3+1）×3％＝0.39（万元）

　　【点评】本题目涉及在错综复杂业务中，各方纳税主体如何纳税问题，解答时，可以在草纸上分别对每个企业涉及的税金分项列示，最后再加总，这样思路就比较清晰了。

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