2008年注会《税法》第二阶段：经典例题解析

　　（四）关税法、消费税法、增值税法、城建税法、教育费附加的结合

　　【例题】（源自梦想成真系列经典题解325页第8题）

　　某市一家有进出口经营权的外贸公司，2007年10月发生以下经营业务：

　　（1）经有关部门批准从境外进口小轿车30辆，每辆小轿车货价15万元，运抵我国海关前发生的运输费用、保险费用无法确定，经海关查实其他运输公司相同业务的运输费用占货价的比例为2%.向海关缴纳了相关税款，并取得了完税凭证。

　　公司委托运输公司将小轿车从海关运回本单位，支付运输公司运输费用9万元，取得了运输公司开具的普通发票。当月售出24辆，每辆取得含税销售额40.95万元，公司自用2辆并作为本企业固定资产。

　　（2）月初将上月购进的库存材料价款40万元，经海关核准委托境外公司加工一批货物，月末该批加工货物在海关规定的期限内复运进境供销售，支付给境外公司的加工费20万元；进境前的运输费和保险费共3万元。向海关缴纳了相关税款，并取得了完税凭证。

　　（小轿车关税税率60%、货物关税税率20%、增值税税率17%、消费税税率9%）

　　要求：按下列顺序回答问题：

　　（1）计算小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税和增值税；

　　（2）计算加工货物在进口环节应缴纳的关税、增值税；

　　（3）计算国内销售环节10月份应缴纳的增值税；

　　（4）计算该企业应纳城建税、教育费附加。

　　【答案】（1）小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税①进口小轿车的货价=15×30=450（万元）

　　②进口小轿车的运输费=450×2%=9（万元）

　　③进口小轿车的保险费=（450+9）×3‰=1.38（万元）

　　④进口小轿车应缴纳的关税：

　　关税的完税价格=450+9+1.38=460.38（万元）

　　应缴纳关税460.38×60%=276.23（万元）

　　⑤进口环节小轿车应缴纳的消费税：

　　消费税组成计税价格=（460.38+276.23）÷（1-9%）=809.66（万元）

　　应缴纳消费税=809.56×9%=72.86（万元）

　　⑥进口环节小轿车应缴纳增值税：

　　应缴纳增值税=（460.38+276.23+72.86）×17%=137.61（万元）

　　或：809.56×17%=137.61（万元）

　　（2）加工货物在进口环节应缴纳的关税、增值税①加工货物关税的组成计税价格=20+3=23（万元）

　　②加工货物应缴纳的关税=23×20%=4.6（万元）

　　③加工货物应缴纳的增值税=（23+4.6）×17%=4.69（万元）

　　（3）国内销售环节应缴纳的增值税①销项税额=40.95÷（1+17%）×17%×24=142.8（万元）

　　②进项税额=（9×7%+137.61）÷30×28+4.69=133.71（万元）

　　③应纳税额=142.8-133.71=9.09（万元）

　　（4）该企业应纳城建税、教育费附加9.09×（7%+3%）=0.91（万元）

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