2008年注会《税法》第二阶段：经典例题解析

　　（五）营业税、城建税、教育费附加、契税、印花税、土地增值税的结合

　　【例题】（源自梦想成真系列应试指南364页第4题）

　　某市甲企业将旧办公楼连同土地使用权卖给乙企业，账面原值1500万元，评估重置完全价6000万元，成新度比率50%，协商成交价款4000万元，订立产权转移书据。因该办公楼是甲企业承受原划拨的国家土地，故甲企业补缴土地出让金80万元取得土地使用权后再进行转让，交纳相关交易手续费1.6万元。当地契税率3%.

　　要求：根据以上资料，按以下顺序回答问题（以万元为单位，计算过程及结果保留小数点后两位）：

　　（1）计算甲企业补缴土地出让金应纳契税；

　　（2）计算甲企业应缴纳的营业税和城建税、教育费附加；

　　（3）计算甲企业应缴纳的印花税；

　　（4）计算甲企业的土地增值额；

　　（5）计算甲企业应缴纳的土地增值税；

　　（6）计算乙企业应缴纳的印花税和契税。

　　【答案】（1）补缴土地出让金应纳契税=80×3%=2.4（万元）

　　（2）甲企业交易过程中的营业税=4000×5%=200（万元）

　　交易过程中的城建税=200×7%=14（万元）

　　交易过程中的教育费附加=200×3%=6（万元）

　　（3）交易过程中的印花税=4000×0.5‰=2（万元）

　　（4）甲企业办公楼销售价款=4000（万元）

　　甲企业办公楼评估价格=6000×50%=3000（万元）

　　甲企业支付地价款及相关税费=80+1.6=81.60（万元）

　　土地增值额=4000－（3000+81.60+200+14+6+2）=4000－3303.60=696.40（万元）

　　（5）增值率=696.40÷3303.60=21.08%，适用30%的税率土地增值税=696.40×30%=208.92（万元）

　　（6）乙企业：

　　交易过程中交纳印花税=4000×0.5‰=2（万元）

　　应纳契税=4000×3%=120（万元）

　　【点评】该题目巧妙地将营业税、城建税、教育费附加、契税、印花税、土地增值税结合在一起，综合考核我们多税种知识的掌握能力。

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