2008年注会《税法》第二阶段：经典例题解析

　　（六）所得税计算涉及会计利润正确计算以及流转税问题

　　【例题】（源自梦想成真系列经典题解249页计算题第1题）

　　位于经济特区的某中外合资家电生产企业，原适用15%的所得税优惠税率，执行新会计准则。2008年发生以下业务：

　　（1）销售产品25000台，每台不含税单价2000元，每台销售成本1500元；

　　（2）出租设备收入300万元，购买企业债券利息20万元，买卖股票转让所得80万元；

　　（3）销售费用450万元（其中广告费用320万元），管理费用600万元（其中业务招待费90万元，支付给关联企业的管理费用20万元）；

　　（4）营业外支出120万元，其中公益性捐赠的自产产品100台；

　　（5）以200台自产产品作为实物股利分配给其投资方，没有确认收入（按新会计准则应确认收入）。

　　要求：根据上述资料，按下列序号计算有关纳税事项，每问需计算出合计数：

　　（1）计算全年销售（营业）收入；

　　（2）计算全年准予税前扣除的销售成本；

　　（3）计算全年准予税前扣除的销售费用；

　　（4）计算全年准予税前扣除的管理费用；

　　（5）计算全年准予税前扣除的营业外支出；

　　（6）计算全年境内生产经营所得应纳税所得额；

　　（7）计算2008年应纳企业所得税。

　　【答案】（1）全年销售（营业）收入=（25000＋100＋200）×2000÷10000＋300＝5360（万元）

　　（2）全年准予税前扣除的销售成本=（25000＋100＋200）×1500÷10000＝3795（万元）

　　（3）全年准予税前扣除的销售费用：

　　广告费扣除限额＝5360×15%＝804（万元），实际广告费用320万元，未超过限额，可据实扣除，全年可扣除销售费用为450万元。

　　（4）全年准予税前扣除的管理费用：

　　业务招待费扣除限额＝5360×5‰＝268（万元）

　　实际发生额的60%为54万元（90×60%）

　　准予税前扣除的管理费用＝600－90＋268－20＝5168（万元）

　　（5）全年准予税前扣除的营业外支出：

　　会计利润＝（25000+200）×0.2＋300＋20＋80－（25000+200）×0.15-300×5％－450－600－120＝475（万元）

　　公益捐赠扣除限额＝475×12%＝57（万元）

　　营业外支出中的公益捐赠额＝100×0.15＋100×0.2×17%＝184（万元），小于扣除限额，可以据实扣除，税法准予扣除的营业外支出为120万元。

　　（6）全年应纳税所得额：

　　直接法：（5360＋20＋80）－3795（成本）-300×5％（出租收入营业税）－450（销售费用）－5168（管理费用）－120（营业外支出）＝5632（万元）

　　或者间接法：475+100×（0.2-0.15）+90-268+20＝5632（万元）

　　（7）享受企业所得税15%税率的企业，2008年执行18%税率。

　　应纳企业所得税＝5632×18%＝101.38（万元）

　　【点评】本题目考核：（1）增值税视同销售的问题，以自产产品对外捐赠、对外投资，要视同销售计算增值税。但由于本题目是外资企业，题目并没有单独要求计算增值税，又由于外资企业不缴纳城建税和教育费附加，所以从整个答案来看，没有计算增值税，但是如果是内资企业，那么就需要计算了。（2）会计利润正确计算问题，会计利润的正确计算影响公益捐赠限额的计算。这里需要注意以自产产品对外捐赠，会计上不确认收入，而对外投资是要确认收入的。

　　推荐：07、08年注册会计师考试教材变化对比总结(全)

　　　　　2008年注册会计师考试各科目模拟试题汇总