2008年注会考试(CPA)辅导《税法》内部讲义(7)

　　【典型例题分析】

　　□某联合企业为增值税一般纳税人，2004年12月生产经营情况如下：

　　（1）专门开采的天然气45000千立方米，开采原煤450万吨，采煤过程中生产天然气2800千立方米。

　　（2）销售原煤280万吨，取得不含税销售额22400万元。

　　（3）以原煤直接加工洗煤110万吨，对外销售90万吨，取得不含税销售额15840万元。

　　（4）企业职工食堂和供热等用原煤2500吨。

　　（5）销售天然气37000千立方米（含采煤过程中生产的2000千立方米），取得不含税销售额6660万元。

　　（6）购入采煤用原材料和低值易耗品，取得增值税专用发票，注明支付货款7000万元、增值税税额1190万元。支付购原材料运输费200万 元，取得运输公司开具的普通发票，原材料和低值易耗品验收入库。

　　（7）购进采煤机械设备10台，取得增值税专用发票，注明每台设备支付货款25万元、增值税4.25万元，已全部投入使用。

　　（提示：资源税单位税额，原煤3元/吨，天然气8元/千立方米；洗煤与原煤的选矿比为60％）

　　要求：

　　（1）计算该联合企业2004年12月应缴纳的资源税。

　　（2）计算该联合企业2004年12月应缴纳的增值税。

　　参考答案

　　(1) 资源税:

　　①外销原煤应纳资源税 =280×3=840( 万元 )

　　②外销洗煤应纳资源税 =90÷60%×3=450( 万元 )

　　③食堂用煤应纳资源税 =0.25×3=0.75( 万元 )

　　④外销天然气应纳资源税 =(3.7–0.2)×8=28( 万元 )

　　 应缴纳资源税合计 =840+450+0.75+28=1318.75( 万元 )

　　(2) 增值税:

　　①销售原煤销项税额 =22400×13%=2912( 万元 )

　　②销售洗煤销项税额 =15840×13%=2059.2( 万元 )

　　③自用原煤销项税额 =(22400÷280×0.25)×13%=2.6 ( 万元 )

　　④销售天然气销项税额 =6660×13%=865.8( 万元 )

　　销项税额合计 =2912+2059.2+2.6+865.8=5839.6( 万 元 )

　　⑤进项税额=1190+200×7%=1204( 万元 )

　　⑥应缴纳增值税 =5839.61204=4635.6( 万元　)

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