2008年注会考试税法冲刺阶段 重点难点讲解

　　第四章营业税法

　　本章单选、多选、判断一般占到4分左右，营业税一般会出单独的计算题，也可能在其中一个业务结合增值税。

　　一、扣缴义务人

　　（一）委托金融机构发放贷款的，其应纳税款以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人；

　　（二）纳税人提供建筑业应税劳务时应按照下列规定确定营业税扣缴义务人：

　　1.建筑业工程实行总包后转包、分包方式的，以总承包人为扣缴义务人。

　　2.纳税人提供建筑业应税劳务，符合以下情形之一的，无论工程是否实行分包，税务机关可以建设单位和个人作为营业税的扣缴义务人：

　　（1）纳税人从事跨地区（包括省、市、县，下同）工程提供建筑业应税劳务的；

　　（2）纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记的。

　　（三）境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人，以受让者或购买者为扣缴义务人；

　　（四）单位或个人进行演出，由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人；

　　（五）分保险业务，其应纳税款以初保人为扣缴义务人；（由于初保人为纳税人，此条已经失效）

　　（六）个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人；

　　（七）财政部规定的其他扣缴义务人。

　　二、税目及境内的界线（境内劳务）

　　境内提供保险劳务

　　建筑业——自建业务

　　交通部门有偿转让调整公路收费权行为，属于营业征收范围，应按"服务业"税目中的"租赁"项目征收营业税。

　　转让无形资产

　　销售不动产

　　三、计税依据

　　1.分别是余额计税项目

　　2.重点行业：建筑业、金融业、服务业、销售不动产。

　　（1）交通运输业

　　（2）建筑业

　　①建筑业的总承包人，将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。

　　②纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何核算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。

　　③自建行为是指纳税人自己建造房屋的行为，纳税人自建自用的房屋不纳营业税，如纳税人（不包括个人自建自用住房销售）将自建房屋对外销售，其自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产缴纳营业税。

　　（3）金融保险业

　　①一般贷款业务：以贷款利息收入全额为营业额（包括加息、罚息）。

　　②外汇转贷业务：上级行借入外汇后转给下级行，贷给国内用户，以贷款利息收入减去付给境外的借款利息支出后的余额为营业额。

　　③金融企业经批准从事融资租赁业务：以纳税人向承租人收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额以直线法折算出本期的营业额。

　　④金融商品转让业务：从事股票、债券买卖业务以股票、债券的卖出价减去买入价后的余额为营业额。（不包括非金融机构和个人）

　　⑤金融经纪业务和其他金融业务：手续费（佣金）类的全部收入

　　⑥保险业务：储金业务营业额：储金的利息（即纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的一年期存款利率折算的月利率计算。）

　　境外再保险人办理分保业务：以全部保费收入减去分保保费后的余额为营业额。

　　⑦金融企业贷款利息征收营业税的具体规定

　　金融企业发放贷款（包括自营贷款和委托贷款，下同）后，凡在规定的应收未收利息核算期内发生的应收利息，均应按规定申报缴纳营业税；贷款应收利息自结息之日起，超过应收未收利息核算期限或贷款本金到期（含展期）超过90天后尚未收回的，按照实际收到的利息申报缴纳营业税。

　　（4）邮电通信业

　　（5）文化体育业

　　（6）娱乐业（混合销售）

　　娱乐业以向顾客收取的各项费用为营业额，包括门票费、台位费、点歌费、烟酒饮料收费及其它收费。

　　（7）服务业

　　广告代理业的代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额为营业额。不能减去广告制作费。

　　（8）销售不动产或受让土地使用权

　　①单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。

　　②单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。

　　③2006年6月1日后，个人将购买不足5年的住房对外销售的，全额征收营业税；个人将购买超过5年（含5年）的普通住房对外销售的，免征营业税；个人将购买超过5年（含5年）的非普通住房对外销售的，按其销售收入减去购买房屋的价款后的余额征收营业税。（结合土地增值税和个人所得税的规定）

　　四、应纳税额计算

　　1.税率

　　2.一种扣税情况

　　营业税纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳营业税税额，或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依照下列公式计算可抵免税额。

　　可抵免税额=价款÷（1+17％）×17％

　　当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵免

　　3.营业税与增值税划分

　　兼营：①建筑业、销售自产货物；②自产货物并安装

　　五、优惠政策

　　六、纳税义务发生时间

　　1.预收收入：销售不动产、土地使用权按收付实现制，其他按权责发生制。

　　2.建筑业

　　七、营业税纳税地点