2008年注会考试税法冲刺阶段 重点难点讲解

　　第五章城市维护建设税法

　　本章每年题量2～4题，分值2-3分，以客观题为主，也可能在主观题中涉及到一问。

　　一、纳税人及税率

　　城建税按纳税人所在地的不同，设置了三档地区差别比例税率，即：

　　1.纳税人所在地为市区的，税率为7%；

　　2.纳税人所在地为县城、镇的，税率为5%；

　　3.纳税人所在地不在市区、县城或者镇的，税率为1%；

　　特殊情况：受托方代扣代缴"三税"的纳税人，按受托方所在地适用税率计算代扣代缴的城建税。

　　二、计税依据

　　城建税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额之和。

　　1.纳税人违反"三税"有关规定，被查补"三税"和被处以罚款时，也要对其未缴的城建税进行补税和罚款。

　　2.纳税人违反"三税"有关规定而加收的滞纳金和罚款，不作为城建税的计税依据。

　　3."三税"得到减征或免征优惠，城建税也要同时减免征。（城建税原则上不单独减免。）

　　4.城建税出口不退，进口不征。

　　经国家税务总局正式审核批准的当期免抵的增值税税额（免抵税额）应纳入城市维护建设税和教育附加的计征范围，分别按规定的税率征收城市维护建设税和教育费附加。

　　5.海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城建税。（进口环节缴纳的增值税可作为进项抵扣，会调减城建税的计税基础，但不能作为计税基础的一部分，即增加计税基础。）

　　6. 对"三税"实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随"三税"附征的城建税和教育费附加，一律不予退（返）还。

　　三、教育费附加

　　教育费附加是对缴纳三税的单位和个人，就其实际缴纳的税额为计算依据征收的一种附加费。（征收比率为3%）

　　教育费附加的计算公式为：

　　应纳教育费附加＝实纳增值税、消费税、营业税×征收比率