注会考试税法冲刺阶段综合题解题思路及复习提示

　　结合上述答案及考试特点作以下分析

　　（1）需要先看提问，再来看题目，这是比较典型的流转税、小税种和所得税的结合，考试的时候达到这样的综合已经是登峰造极了，但我们并不是不能拿到分数，前面的9问应该是拿分的关键，因为最后两问计算综合性太大，可能考虑不全面，遗漏了，如果时间比较紧，当然肯定考试时间非常紧张，可以暂时放弃最后两问，集中精力解决前面的9问，前面的9问是比较常规考点，综合性不强。

　　（2）对于本题的前9问关联性并不强，其中某问不会计算，并不影响其他问的得分情况，所以在自己思路比较混乱，或者是没有把握的情况下，应该先处理自己熟悉的题目。同时客观题中可能会一些提示，在自己对政策遗忘的时候，能起到一定的作用。

　　（3）流转税方面的题目，主要注意消费税和营业税可税前扣除，同时增值税也是计算城建税和教育费附加的基数，所以也是非常重要的。在计算增值税的时候，如果涉及出口退税的情况下，当期免抵税额是需要计入销售成本，要看题目是否有明确提示，销售成本中未包括这部分免抵税额，如05年的综合题第三问。同时看题的时候要注意一下营业外支出中是否涉及到损失的进项转出，如果没有看到，则您计算后面的问题时发现，又要返工，浪费时间。

　　所以流转税的计算，也是非常关键的，在企业所得税中不会计算，就可能涉及到至少3问（第一问和最后两问）无法计算。

　　（4）小税种方面，主要注意不能在税前直接扣除的税种，如增值税、契税。其他税费均可扣除，当然外资不缴纳城建税、教育费附加、房产税等。

　　（5）所得税方面的考核是本题的重点，也是比较常规的考点，如应税收入的确定，需要注意的是收入总额是包括免税、不征税的收入，但应税收入要将它们剔除，同时要联系会计利润，如免税收入的国债利息、投资收益是免税的，但它们是会计利润组成部分，也就是说影响了捐赠的基数。

　　期间费用可扣除的金额，主要是涉及到限额调整的项目，如业务招待费、广告费和业务宣传费、利息。还会涉及到不得扣除项目的计算，主要是教材上的知识自己要熟练，同时自己能运用。这些不是难点，但它们是非常重要的考点，需要通过练习来加强。如果题目告诉了09年的业务，就要注意广告宣传费是可将上年超标结转扣除的，职工教育经费类似。业务招待费、广告费和业务宣传费的基数是教材上的"销售货物收入+劳务收入+视同销售的收入"

　　工资及三项经费的调整，需要注意一个误区，题目单独提问了，那么计入成本和费用的工资及三项经费是单独调整的，也就是说，不用在成本和期间费用中调整，因为无法区分它们计入成本和期间费用的比重。工资一般是不用调整，除非有提示说它不合理，三项经费的扣除强调实际使用数和拨缴数，一定要注意看题目的条件，实际发生了多少，拨缴了多少。

　　捐赠目前也是一个热点，因为涉及与会计利润的计算，体现考生对会计知识的把握，主要是可能涉及会计差错的情况，那么在计算会计利润的时候需要先进行差错更正。一般常见的即是会计差错又是税法要调整的，如未提折旧，外购商誉的支出，另外一种类型就是会计差错但税法角度是正确，也是要先更正差错，如未使用的机器设备在会计未提折旧需要补提，而税法是不需要计提折旧。目前这个阶段大家可能还会关心到向汶川灾区的捐赠，由于教材上没有引入此政策，但可以一个简单了解，企业和个人捐赠是全额扣除（财税[2008]104号，可参考下面的文件（财政部 国家税务总局 海关总署关于支持汶川地震灾后恢复重建有关税收政策问题的通知），但如果企业亏损了，捐赠基数小于0，则不能扣除任何捐赠的。在计算会计利润的时候，如果怕遗漏某一项，可以用笔在试卷划一下，因为它不是答题卷，所以不用担心，作符号或标记等。

　　最后两个小问，看似简单，其实是非常凶险的，我们做之前需要自我分析评估一下，前面的计算是否均做对了，如果有把握才处理，因为这两问至少需要五分钟完成。一般做这些问题，前面的9问的数字均要涉及到的，同时题目中的相关数字也要涉及的，用一个数字作一下标记，没有作记号的数字就要引起重视，是否遗漏了。同时思路要比较清楚，您是直接法还是用间接法来计算的，比如免税的投资收益，直接法计算不加就可以了，而间接法计算是因为前面会计利润已经包括了所以要调减，一定要注意调减是因为前面已经计算了才需要减除。

　　同时要注意题目问的是"境内生产经营的应纳税所得额"还是"应纳税所得额"，因为境内的所得额不包括境外投资的，而会计利润包括的，用间接法要注意调减。如果是指应纳税所得额，那么境外投资缴纳的所得税要加入应纳税所得额中，再计算抵免税额减除。税额抵免就涉及到教材上的相关优惠，容易出现在最后一问计算中，所以不仅是要从客观题方面，还要从主观题方面把握。

　　此题还需要注意的是，企业成立的时间，如果本题为外商企业，那么在2007年3月16日新法颁布之后成立的，不享受原来的优惠政策，也没有过渡期的提法。如果题目要考查过渡期会一般会给出税率，让您判断08年的税率，同时要注意的是类似西部大开发的行业优惠，无过渡期政策，15%的税率继续执行到2010年。