注会指导：包装物及包装物押金增值税消费税总结

　　三、包装物押金收入计征增值税和消费税举例

　　（一）非应税消费品包装物押金收入计税举例

　　某粮油加工厂（增值税一般纳税人）向某粮店销售一批食用植物油，在价外另收取油桶押金678元，因期限已逾一年，押金不再返还。则该笔押金收入应纳增值税为：

　　678÷（1+13％）×13％＝78元

　　（二）应税消费品包装物押金收入计税举例

　　1、非酒类包装物押金收入

　　某化妆品厂（增值税一般纳税人）销售化妆品，出借包装物收取押金1500元，包装物逾期末还，没收押金。则：

　　应纳消费税=1500÷（1＋17％）×30％＝384.62元

　　应纳增值税=1500÷（1+17％）×17％＝217.95元

　　2、酒类包装物押金收入

　　某酒厂（增值税一般纳税人）主要生产粮食白酒、啤酒、黄酒等酒品。2008年5月发生下列经济业务：5月8日销售粮食白酒一批，同时收取包装物押金23400元；5月18日销售啤酒一批，同时收取包装物押金58500元；5月28日，没收已逾期一年的啤酒、黄酒包装物押金46800元。

　　该厂2008年5月份包装物押金收入应纳税额计算如下：

　　应纳消费税=23400÷（1+17％）×20％＝4000元

　　应纳增值税=23400÷（1+17％）×17％＋46800÷（1+17％）×17％＝3400＋6800＝10200元

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