2009年注册会计师《税法》复习笔记：第2.4节

　　二.进项税额的计算

　　这是计算增值税的关键。考生须掌握准予从销项税额中抵扣的进项税额和不得从销项税额中抵扣的进项税额。其中，对有关扣除率等特殊规定需重点掌握。

　　可予抵扣的进项税的记忆规律：(1)买卖关联;(2)抵扣有据;(3)符合时限。

　　【示例】

　　1.某单位外购如下货物，按照增值税的有关规定，可以作为进项税额从销项税额中抵扣的是( )。

　　A.外购的低值易耗品 B.外购的固定资产

　　C.外购的货物用于基建工程 D.外购的货物分给职工

　　【答案】A【解析】不得从销项税额中抵扣的进项税额有：(1)纳税人购进货物或者应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。(2)购进固定资产。(3)用于非应税项目的购进货物或者应税劳务。(4)用于免税项目的购进货物或者应税劳务。(5)用于集体福利或者个人消费酌购进货物或者应税劳务。(6)非正常损失的购进货物。(7)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。

　　2.某增值税一般纳税人将购进的一批货物分配给投资者。下列税务处理中正确的是( )。

　　A.将该批货物视同销售计算销项税额，其进项税额符合条件的可以抵扣

　　B.该批货物不计算销项税额，不得抵扣该批货物的进项税额

　　C.该批货物不计算销项税额，但可以抵扣其进项税额

　　D.将该批货物视同销售计算销项税额，并且不得抵扣其进项税额

　　【答案】A

　　3.下列支付的运费中，不允许计算扣除进项税额的是( )。

　　A.销售货物支付的运输费用

　　B.外购免税农产品支付的运输费用

　　C.外购非应税项目用的货物的运输费用

　　D.向小规模纳税人购买农业产品

　　【答案】C 【解析】外购非应税项目用货物所发生的运输费用，不允许扣除进项税额。

　　4.目前允许凭非增值税专用发票计算抵扣进项税额的有( )。

　　A.购进免税农产品

　　B.生产企业一般纳税人从废旧物回收经营单位购进废旧物资

　　C.购进固定资产

　　D.工业企业一般纳税人购进原材料支付的运输费用

　　【答案】ABD

　　5.某木材厂将自产木材委托加工成实木地板准备对外销售。后来将其中一部分用于本企业在建工程，增值税的正确处理是( )。

　　A.委托加工支付增值税不得抵扣 B.委托加工支付增值税可以抵扣

　　C.用于在建工程不必缴纳增值税 D.用于在建工程需要计算销项税

　　【答案】BD

　　6.依据增值税的有关规定，允许抵扣的货物运费金额包括( )。

　　A.发货票上注明的运费 B.发货票上注明的建设基金

　　C.随同运费支付的装卸费 D.随同运费支付的保险费

　　【答案】AB

　　7.某工厂(增值税一般纳税人)2006年4月购进免税农产品一批已入库，支付给农业生产者收购凭证上注明的价格为55000元，另缴纳的农业特产税5000元，为该货物支付的运费500元(有运输发票)，该项业务准允抵扣的进项税额为( )元。

　　A.5835 B.7835 C.6035 D.6050

　　【答案】B【解析】增值税一般纳税人购进农业生产者销售的农产品，或者从小规模纳税人购进的农产品，按买价和13%的扣除率计算抵扣进项税额。增值税一般纳税人外购或销售货物(固定资产除外)所支付的运输费用(代垫运费除外)，根据运费结算单据(普通发票)所列运费金额，依7%的扣除率计算进项税额准予扣除。故准允抵扣的进项税额=(55000+5000)×13%+500×7%=7800+35=7835元。

　　8.某喷雾器厂(增值税一般纳税人)2006年3月生产销售农用喷雾器，取得不含税销售收入50万元，为农民修理喷雾器取得修理费收入10万元。当月购入零配件增值税专用发票上注明的税款为3.4万元(零配件已验收入库)。则该厂3月份应纳增值税为( )万元。

　　A. 4.25 B. 4.4 C. 4.55 D. 6.8

　　【答案】C【解析】应纳增值税=[50×13%+10/(1+17%)×17%]-3.4=(6.5+1.45)-3.4=4.55万元。

　　9.某卷烟厂(一般纳税人)在某月从农业生产者手中收购烟叶，收购凭证上注明收购价款40000元，本月准予抵扣的进项税额为6864元。( )

　　【答案】√【解析】从农业生产者手中收购烟叶，计算抵扣烟叶进项税额=(收购金额+烟叶税) ×13%，其中烟叶收购金额=收购价款×(1+10%);10%为价外补贴;烟叶税=收购金额×20%。因此，烟叶收购金额=收购价款×(1+10%)=40000 ×(1+10%)=44000(元);应纳烟叶税税额=收购金×20%=44000×20%=8800(元);烟叶进项税额=(收购金额+烟叶税) ×13%=(44000+8800) ×13%=6864(元)。