2009年注册会计师《税法》复习笔记：第2.4节

　　5.某企业为增值税一般纳税人，2005年5月发生以下业务：

　　(1)从农业生产者手中收购玉米40吨，每吨收购价3000元，共计支付收购价款120000元。企业将收购的玉米从收购地直接运往异地的某酒厂生产加工药酒，酒厂在加工过程中代垫辅助材料款15000元。药酒加工完毕，企业收回药酒时取得酒厂开具的增值税专用发票，注明加工费30000元、增值税额5100元，加工的药酒当地无同类产品市场价格。本月内企业将收回的药酒批发售出，取得不含税销售额260000元。另外支付给运输单位的销货运输费用12000元，取得普通发票。

　　(2)购进货物取得增值税专用发票，注明金额450000元、增值税额76500元;支付给运输单位的购货运输费用22500元，取得普通发票。本月将已验收入库货物的80%零售，取得含税销售额585000元，20%用于本企业集体福利。

　　(3)购进原材料取得增值税专用发票，注明金额160000元、增值税额27200元，材料验收入库。本月生产加工一批新产品450件，每件成本价380元(无同类产品市场价格)，全部售给本企业职工，取得不含税销售额171000元。月末盘存发现上月购进的原材料被盗，金额50000元(其中含分摊的运输费用4650元)。

　　(4)销售使用过的摩托车5辆，其中：2辆低于原值销售，取得含税销售额11640元，其余3辆高于原值销售，取得含税销售额20800元。

　　(5)当月发生逾期押金收入12870元。

　　试计算该企业5月份应纳的增值税税额。

　　【答案】

　　(1)计算业务(1)中应缴纳的增值税：

　　销项税额=260000×17%=44200(元)

　　应抵扣的进项税额=120000×13%+5100+12000×7%=21540(元)

　　应纳增值税税额=44200—21540=22660(元)

　　(2)计算业务(2)中应缴纳的增值税：

　　销项税额=585000/(1+17%) ×17%=85000(元)

　　应抵扣的进项税额=(76500+22500×7%) ×80%=62460(元)

　　应纳增值税税额=85000—62460=22540(元)

　　(3)计算业务(3)中应缴纳的增值税：

　　销项税额=450×380×(1+10%) ×17%=31977(元)

　　进项税额转出=(50000-4650) ×17%+4650X7%=7865(元)

　　应抵扣的进项税额=27200—7865=19335(元)

　　应纳增值税税=31977—19335=12642(元)

　　(4)计算业务(4)中应缴纳的增值税：

　　销售摩托车应纳增值税=20800/(1+4%) ×4%×1/2=400(元)

　　(5)计算业务(5)中应缴纳的增值税：

　　押金收入应纳增值税税额=12870/(1+17%) ×17%=1870(元)

　　该企业5月份应纳增值税税额=22660+22540+12642+400+1870=60112(元)