2009年注册会计师《税法》复习笔记：第2.5节

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　　第五节 小规模纳税人应纳税额的计算

　　【示例】

　　1.今年5月中旬，某商店(增值税小规模纳税人)购进童装150套，“六一”儿童节之前以每套98元的含税价格全部零售出去。该商店当月销售这批童装应纳增值税为( )。/1999年CPA试题

　　A.565.38元 B.588元

　　C.832.08元 D.882元

　　【答案】A【解析】小规模商业企业适用4%的征收率，故应纳增值税=(150×98)/(1+4%) ×4%=565.38(元)

　　2.某商店(小规模纳税人)2002年2月采取“以旧换新”方式销售彩电，开出普通发票38张，收到货款80000元，并注明已扣除旧货折价30000元，则该商店当月应纳的增值税为( )。

　　A.4230.77元 B.6226.42元

　　C. 3076.92元 D.4528.30元

　　【答案】A【解析】增值税法中规定，纳税人以旧换新不允许扣除旧货物的价款。故应纳的增值税= (80000+30000)÷(1+4%)×4%=4230.77(元)

　　3.某商业零售企业为增值小规模纳税人，2004年12月购进货物(商品)取得普通发票，共计支付金额12000元;经主管税务机关核准购进税控收款机，一台取得普通发票，支付金额5850元;本月内销售货物取得零售收入共计158080元。该企业12月份应缴纳的增值税为( )。/2005年CPA试题

　　A.5230元 B.6080元 C.8098元 D.8948元

　　【答案】 A【解析】根据增值税法的有关规定，增值税小规模纳税人购置税款收款机，经主管税务机关审核批准后，可以凭购进税款收款机取得的增值税专用发票，按照发票是注明的增值税税额，抵免当期应纳增值税。或者按照购进税款收款机取得的普通发票上注明的价款，按照下列公式计算可抵免税额：可抵免税额=价款÷(1+17%)×17%。故该小规模纳税人12月份应纳增值税=158080÷(1+4%) ×4%-5850÷(1+17%) ×17%=6080-850=5230(元)。

　　4.去年3月，甲自来水公司销售自来水取得收入18万元，购进乙水厂(独立核算)的自来水取得的增值税专用发票上注明的增值税税款8万元。该月甲公司应纳增值税为0﹒69万元。( )

　　【答案】 ×【解析】自2002年6月1日起，对自来水公司销售自来水按6%的征收率征收增值税的同时，对其购进独立核算水厂的自来水取得的增值税专用发票上注明的增值税税款(按6%征收率开具)予以抵扣。

　　5.某寄售商店(一般纳税人)代销寄售物品时，应按照购进抵扣法计算缴纳增值税。( )

　　【答案】 ×【解析】对一些特定货物销售行为，无论其从事者是一般纳税人还是小规模纳税人，一律按简易办法，即按小规模纳税人应纳税额计算办法计算应纳税额。自1998年8月1日起，下列特定货物销售行为的征收率由6%调低至4%：(1)寄售商店代销寄售物品;(2)典当业销售死当物品;(3)经有权机关批准的免税商店零售免税货物。