2009年注册会计师《税法》复习笔记：第2.6节

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　　第六节 电力产品应纳增值税的计算及管理

　　这部分内容需掌握的考点有：(1)电力产品销售额的确定;(2)电力产品的征税办法;(3)销售电力产品的纳税义务发生时间;(4)发、供电企业办理税务登记和纳税申报。

　　【示例】

　　1.按照增值税电力产品征税办法的规定，下列各项中表述正确的是( )。/2005年CPA试题

　　A. 独立核算的发电企业生产销售电力产品，向其销售地的主管税务机关申报纳税。

　　B.独立核算的供电企业所属的区县级供电企业，向其所在地的税务机关申报纳税。

　　C.非独立核算的发电企业(具有一般纳税人资格)生产销售电力产品，向其销售地的主管税务机关申报纳税。

　　D.非独立核算的发电企业(不具有一般纳税人资格)生产销售电力产品，向 其销售地的主管税务机关申报纳税。

　　【答案】B【解析】根据增值税法的有关规定，独立核算的发电企业，应该向其机构所在地主管税务机关申报纳税，所以A不对;非独立核算的发电企业(具有一般纳税人资格)生产销售电力产品，应该向其机构所在地主管税务机关申报纳税，所以C不对;非独立核算的发电企业(不具有一般纳税人资格)生产销售电力产品，应该向发电企业所在地主管税务机关申报纳税，所以D不对。而独立核算的供电企业所属的区县级供电企业，向其所在地的税务机关申报纳税，所以B是正确的。

　　2.下列各项中，符合增值税纳税义务发生时间规定的有( )。/2005年CPA试题

　　A. 供电企业采取预收电费结算方式的，为发行电量的当天

　　B.发、供电企业将电力产品用于集体福利的，为发出电量的当天

　　C.发、供电企业之间互供电力，为双方核对数量且开具抄表确认单据的当天

　　D.供电企业将电售给企事业单位且采购直接收取电费结算方式的，为收款的 当天

　　【答案】 ABC【解析】根据增值税法的有关规定，供电企业采取预收电费结算方式的，为发行电量的当天;发、供电企业将电力产品用于非应税项目、集体福利、个人消费，为发出电量的当天;发、供电企业之间互供电力的，为双方核对数量，开具抄表确认单据的当天;供电企业采取直接收取电费结算方式的，销售对象属于企事业单位，为开具发票的当天。所以正确答案应该是ABC。

　　3.下列选项中，符合电力产品增值税征收管理规定的是( )。

　　A.发电企业生产销售的电力产品，一律按照核定的定额税率计算发电环节的预缴增值税，且不得抵扣进项税额

　　B.发、供电企业的增值税预征率的核定权，由国家税务总局和省级国税局分别行使

　　C.实行预缴方式缴纳增值税的发、供电企业生产销售机电设备的，由独立核算的发、供电企业统一计算缴纳增值税

　　D.独立核算的发、供电企业也应将税务登记证正本复印件报其所属的采用预缴方式缴纳增值税的发、供电企业所在地主管税务机关留存

　　【答案】BCD【解析】(1)具有一般纳税人资格或具备一般纳税人核算条件的非独立核算的发电企业生产销售电力产品，按照增值税一般纳税人的计算方法计算增值税。不具有一般纳税人资格且不具有一般纳税人核算条件的非独立核算的发电企业生产销售的电力产品，由发电企业按上网电量，依核定的定额税率计算发电环节的预缴增值税，且不得抵扣进项税额。故A项错误。(2)跨省、自治区、直辖市的发、供电企业增值税预征率由预缴增值税的发、供电企业所在地和结算增值税的发、供电企业所在地省级国家税务局共同测算，报国家税务总局核定;省、自治区、直辖市范围内的发、供电企业增值税预征率由省级国家税务局核定。故B正确。(3)实行预缴方式缴纳增值税的发、供电企业生产销售电力产品以外的其他货物和应税劳务，如果能准确核算销售额的，在发、供电企业所在地依适用税率计算缴纳增值税。不能准确核算销售额的，按其隶属关系由独立核算的发、供电企业统一计算缴纳增值税。故C项错误。