2009年注册会计师考试新制度《税法》第一章讲义

　　知识点3：税法构成要素

　　三、税法的构成要素

　　税法的构成要素是指各种单行税法具有的共同的基本要素的总称。

　　税法的构成要素一般包括总则、纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则、附则等项目。

　　(二)纳税义务人

　　纳税人又叫纳税主体，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。

　　纳税人有两种基本形式：自然人和法人。

　　自然人包括本国公民，也包括外国人和无国籍人。

　　法人主要有四种：机关法人、事业法人、企业法人和社团法人。

　　自然人还可划分为居民纳税人和非居民纳税人，个体经营者和其他个人等;法人还可划分为居民企业和非居民企业等。

　　(三)征税对象

　　征税对象又叫课税对象、征税客体，是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物，是区别一种税与另一种税的重要标志。

　　征税对象是税法最基本的要素，因为它体现着征税的最基本界限，决定着某一种税的基本征税范围，同时，征税对象也决定了各个不同税种的名称。

　　征税对象按其性质的不同，通常可划分为流转额、所得额、财产、资源、特定行为等五大类。

　　与课税对象相关的两个基本概念：税目和税基。税目本身也是一个重要的税法要素。而税基又叫计税依据，是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据，它解决对征税对象课税的计算问题，是对课税对象的量的规定。计税依据按照计量单位的性质划分，有两种基本形态：价值形态和物理形态。

　　价值形态包括应纳税所得额、销售收入、营业收入等;物理形态包括面积、体积、容积、重量等。以价值形态作为税基，又称为从价计征。另一种是从量计征，即直接按征税对象的自然单位计算。

　　征税对象与计税依据有时一致，有时不一致。一般而言，采用从价计征的税种，征税对象与计税依据一致，如企业所得税、增值税等;采用从量计征的税种，征税对象与计税依据不一致，如城镇土地使用税、资源税等。

　　(四)税目

　　税目是在税法中对征税对象分类规定的具体的征税项目，反映具体的征税范围，是对课税对象质的界定。