2009年注册会计师考试新制度《税法》第一章讲义

　　2.超额累进税率

　　累进税率是指随着征税对象数量增大而随之提高的税率，即按征税对象数额的大小划分为若干等级，不同等级的课税数额分别适用不同的税率，课税数额越大，适用税率越高。

　　累进税率一般在所得课税中使用，可以充分体现对纳税人收入多的多征、收入少的少征、无收入的不征的税收原则，从而有效地调节纳税人的收入，正确处理税收负担的纵向公平问题。

　　(1)全额累进税率

　　全额累进税率，是把征税对象的数额划分为若干等级，对每个等级分别规定相应税率，当税基超过某个级距时，课税对象的全部数额都按提高后级距的相应税率征税。

　　全额累进税率计算方法简便，但税收负担不合理，特别是在划分级距的临界点附近，税负呈跳跃式递增，甚至会出现税额增加超过课税对象数额增加的不合理现象，不利于鼓励纳税人增加收入。

　　(2)超额累进税率

　　超额累进税率指把征税对象按数额的大小分成若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高，但每一纳税人的征税对象则依所属等级同时适用几个税率分别计算，将计算结果相加后得出应纳税款。

　　【举例】某三级全额累进税率表：

　　假设某纳税人某月应纳税所得额为6000元，则：

　　全额累进税率下应纳税额=6000×20%=1200(元)

　　超额累进税率下应纳税额=5000×10%+(6000-5000)×20%=700(元)

　　速算法的原理是：基于全额累进计算的方法比较简单，可将超额累进计算的方法转化为全额累进计算的方法。对于同样的课税对象数量，按全额累进方法计算出的税额比按超额累进方法计算出的税额多，即有重复计算的部分，这个多征的常数叫速算扣除数。用公式表示为：

　　速算扣除数=按全额累进方法计算的税额-按超额累进方法计算的税额

　　公式移项得：

　　按超额方法计算的应纳税额=按全额累进方法计算的税额-速算扣除数

　　依上题，速算扣除数=1200-700=500(元)

　　某三级超额累进税率表：

　　目前我国采用这种税率的税种有个人所得税。

　　3.定额税率

　　即按征税对象确定的计算单位，直接规定一个固定的税额。

　　目前采用定额税率的有资源税、城镇土地使用税、车船税等。

　　4.超率累进税率

　　即以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的税率计算征税。

　　目前采用这种税率的是土地增值税。