2009年注册会计师考试新制度《税法》第二章讲义

　　(二)征税范围的具体规定

　　1.属于征税范围的特殊项目

　　(1)货物期货(包括商品期货和贵金属期货)，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税。

　　期货交易所增值税按次计算，其进项税额为该货物交割时供货会员单位开具的增值税专用发票上注明的销项税额，期货交易所本身发生的各种进项不得抵扣。

　　(2)银行销售金银的业务，应当征收增值税;

　　(3)典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税;

　　(4)集邮商品(如邮票、首日封、邮折等)的生产以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。

　　【例3】按照现行增值税制度的规定，下列行为应纳增值税的有(　)。

　　A.银行销售金银

　　B.商品期货

　　C.个人销售集邮商品

　　D.邮政部门销售集邮商品

　　E.电信部门单纯销售手机

　　答案：ABCE

　　2.属于征税范围的特殊行为

　　(1)视同销售货物行为

　　① 将货物交付其他单位或者个人代销;

　　② 销售代销货物;

　　③ 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外;

　　④ 将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目;

　　⑤ 将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费;

　　⑥ 将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户;

　　⑦ 将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者;

　　⑧ 将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

　　注意：

　　☆ 将货物交付其他单位或者个人代销，纳税义务发生时间为：收到代销单位的代销清单或收到全部或部分货款当天;未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。

　　销售代销货物收取手续费的，手续费收入缴纳营业税。销售的代销货物在计算增值税销项税时，不得扣除支付的手续费。

　　☆ “设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外”，这里的“市”指的是县级市。

　　☆ 注意④、⑤，将购进的货物用于非增值税项目、集体福利或个人消费，不属于视同销售，而是不得抵扣进项税的项目。

　　☆ 增值税的视同销售与企业所得税的视同销售的口径并不完全一致，以上面的项目为例，其中③、④两项不属于企业所得税的视同销售行为。

　　【例4】按照现行增值税制度的规定，下列行为中，应确认增值税销项税额的有(　)。

　　A.将委托加工的货物用于对外投资

　　B.将购买的货物用于职工福利

　　C.销售代销货物向委托方收取的手续费

　　D.将自产的货物用于本企业的在建工程

　　E.将购买的货物无偿赠送他人

　　F.统一核算的两个机构在同一县内移送用于销售

　　答案：ADE

　　【例5】某百货商场(增值税一般纳税人)2008年5月份为A公司代销服装一批，从零售总额中按10%提取的代销手续费为5.85万元。假设从A公司取得防伪税控专用发票一张，当月认证通过，价税合计数为58.5万元。则：

　　(1)该商场应缴纳的增值税(　)万元;

　　(2)该商场应缴纳的营业税(　)万元。

　　答案：

　　(1)该商场应缴纳的增值税为0万元;

　　(2)该商场应缴纳的营业税为0.2925万元。