2009年注册会计师考试新制度《税法》第三章讲义

　　第五节 计税依据

　　注意：本部分内容包括教材中第三章的“第五节～第七节”

　　知识点3：消费税的计税依据及计算方法

　　一、消费税的计算公式

　　(一)单纯从量定额征收消费税

　　应纳消费税=应税消费品数量×定额税率

　　(二)单纯从价定率征收消费税

　　应纳消费税=应税消费品销售额×适用税率

　　(三)采用从量定额和从价定率复合征税

　　应纳消费税=销售数量×定额税率+销售额×比例税率

　　注意：

　　a. 定额税率要和数量一致，比例税率要和销售额对应

　　b. 关于销售额的确定，包括向购买方收取的全部价款和价外费用，这与增值税中销售额的确认方法完全一致

　　c. 关于消费税中应税消费品数量的确定(详见教材132页)

　　销售数量的确定

　　(1)销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量

　　(2)自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量

　　(3)委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量

　　(4)进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税，数量

　　【例1】按现行消费税规定，下列关于消费税计税数量的说法中，正确的是(　)。

　　A.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量

　　B.自产自用应税消费品，为应税消费品的移送使用数量

　　C.自产自用应税消费品的，不纳税，不必核定计税数量

　　D.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量

　　E.委托加工应税消费品的，为受托人加工的应税消费品数量

　　答案：ABD，可参见教材132页

　　【例2】现行消费税从价计征的计税依据是指( )。

　　A.含消费税而不含增值税的销售额

　　B.含消费税且含增值税的销售额

　　C.不含消费税而含增值税的销售额

　　D.不含消费税也不含增值税的销售额

　　答案：A

　　【例3】消费税是对特定消费品征收的一种流转税，其计税依据是(　)。(单选题)

　　A.销售额　　 B.销售数量

　　C.生产产量　　D.销售额或销售数量

　　答案：D