2009年注册会计师考试新制度《税法》第三章讲义

　　二、消费税的计算方法

　　(一)一般销售行为

　　1、销售额的确定(消费税详见教材131页/增值税详见教材48页)

　　2、举例：

　　【例1】某烟厂(地处市区)9月份销售卷烟100标准箱(每标准箱50000支)，每标准条(每标准条200支)对外调拨价80元(不含税)。则：

　　(1)该烟厂9月份应缴纳的消费税(　　)元;

　　(2)该烟厂9月份应缴纳的增值税(　　)元;

　　(3)该烟厂9月份应缴纳的城建税(　　)元;

　　(4)该烟厂9月份应缴纳的教育费附加(　　)元。

　　答案：

　　1标准箱=250标准条

　　100标准箱=25000标准条

　　(1)应纳消费税=100×150+80×25000×45%=915000(元)

　　(2)应纳增值税= 80×25000×17%=340000(元)

　　(3)应纳城建税=(915000+340000)×7%=87850(元)

　　(4)应纳教育费附加=(915000+340000)×3%=37650(元)

　　【例2】某汽车股份有限公司6月销售气缸容量2.2升的小汽车100辆，出厂价为每辆23.4万元(含税价)，外加有关手续费每辆2.34万元。则：

　　(1)应纳的增值税为( 　)万元;

　　(2)应纳的消费税为( 　)万元。

　　答案：

　　(1)应纳的增值税=(23.4+2.34)/(1+17%)×100×17%=22×100×17%=374(万元);

　　(2)应纳的消费税=(23.4+2.34)/(1+17%)×100×9%=22×100×9%=198(万元)。

　　注意：

　　a.汽车制造厂销售小汽车属于消费税的范围，即要纳增值税也要纳消费税

　　b.计算缴纳消费税时选择适用比例税率

　　c.作为增值税和消费税从价即征的销售额=价款+价外费用，但不含增值税

　　d.消费税税收优惠详见教材143页，对生产销售达到低污染排放值的小轿车、越野车和小客车减征30%的消费税，如果本题给出了环保要求，应纳的消费税=198×(1-30%)=138.6(万元)

　　【例3】某橡胶厂系增值税一般纳税人，本月销售汽车轮胎取得货款，开具的专用发票上注明价款为200万元;销售农用拖拉机通用轮胎取得含税收入100万元;以成本价转给非独立核算的门市部汽车轮胎一批，成本价60万元，门市部当月全部售出，开具普通发票上注明金额74.88万元。

　　(1)应纳消费税( 　 )万元;

　　(2)应纳增值税( 　 )万元。

　　答案：

　　(1)应纳消费税=200×3%+100/(1+17%)×3%+74.88/(1+17%)×3%=10.48(万元);

　　(2)应纳增值税=200×17%+100/(1+17%)×17%+74.88/(1+17%)×17%=59.41(万元)。

　　注意：

　　a.汽车制造厂销售小汽车属于消费税的范围，即要纳增值税也要纳消费税

　　b.含税价与不含税价的区分，含税价需要还原为不含税价

　　c.销售农用拖拉机通用轮胎需要缴纳增值税和消费税，如果是农用拖拉机专用轮胎只征收增值税不征收消费税

　　d.非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税