2009年注册会计师考试新制度《税法》第三章讲义

　　(二)自产自用应税消费品

　　1、税收政策：

　　①纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳消费税。(一般也不应纳增值税);

　　②纳税人自产自用的应税消费品，除用于连续生产应税消费品外，凡用于其他方面的，于移送使用时纳税。详见教材135页

　　2、计算方法：

　　①有同类消费品的销售价格的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税;

　　②没有同类消费品的销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。计算公式为：

　　组成计税价格=(成本+利润)/(1-消费税税率)

　　或=(成本+利润+定额税)/(1-消费税税率)

　　注意：

　　a.计算上有顺序

　　有同类消费品销售价格→同类价格

　　无同类消费品销售价格→组成计税价格

　　b.同类消费品销售价格使用时有顺序

　　有当月销售的同类消费品销售价格→当月销售价格

　　当月无销售或者当月未完结→同类消费品上月或者最近月份的销售价格计算纳税

　　c.组成计税价格

　　复合计税办法计算纳税的组成计税价格：

　　组成计税价格=(成本+利润+自产自用数量×定额税率)/(1-比率税率)

　　实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格：

　　组成计税价格=(成本+利润)/(1-利率税率)

　　d.这里的组成计税价格既是增值税的计税依据，也是消费税从价即征的计价依据

　　3、举例

　　【例1】按现行消费税规定，纳税人自产自用的应税消费品，(　　)。

　　A.如果用于连续生产应税消费品的，不纳税

　　B.如果用于连续生产应税消费品的，纳税

　　C.如果用于连续生产非应税消费品的，不纳税

　　D.如果用于连续生产非应税消费品的，纳税

　　E.如果用于在建工程，纳税

　　答案：ADE

　　【例2】某生产企业将本厂生产的化妆品，作为福利发给本厂职工。该产品没有同类消费品的销售价格。生产成本为10000元，成本利润率5%，消费税税率30%。则：

　　(1)组成计税价格为(　 )元;

　　(2)应纳消费税( 　)元;

　　(3)应纳增值税(　 )元。

　　答案：

　　(1)组成计税价格为=10000×(1+5%)/(1-30%)=15000(元);

　　(2)应纳消费税=15000×30%=4500(元);

　　(3)应纳增值税=15000×17%=2550(元)。