2009年注册会计师考试新制度《税法》第三章讲义

　　第八节 征收管理

　　知识点5：消费税的征收管理

　　一、纳税义务发生时间

　　1、纳税人销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间为：

　　(1)采取赊销和分期收款结算方式的，为销售合同规定的收款日期当天。

　　(2)采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天。

　　(3)采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。

　　(4)采取其他结算方式的，为收讫销售货款或者取得索取销售款的凭据的当天。

　　2、自产自用的应税消费品，为移送使用的当天。

　　3、委托加工的应税消费品，为纳税人提货的当天。

　　4、进口的应税消费品，为报关进口的当天。

　　二、纳税期限

　　消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者一个季度。

　　以1个月或1个季度为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税。

　　三、纳税地点

　　1、纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国家另有规定的外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。

　　2、委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。除此之外，由受托方向所在地主管税务机关代收代缴消费税税款。

　　3、进口的应税消费品，由进口人或者代理人向报关地海关申报纳税。

　　4、纳税人到外县(市)销售或者委托外县(市)代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。

　　纳税人的总机构与分支机构不在同一县(市)的，应当分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税;经财政部、国家税务总局或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。

　　5、纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经所在地主管税务机关审核批准后，可退还已征收的消费税税款。但不能自行直接抵减应纳税款。

　　四、纳税申报