2010年注册会计师《税法》预习：第三章(11)

　　(二)进口卷烟 (变化)

　　进口卷烟计算的特殊性：

　　消费税定额税率为每标准箱150元，每标准条0.6元。

　　1.找税率：单条组价=(完税价+关税+从量消费税)÷(1-30%)≥(或<)50元/条

　　单条组价≥50元，适用比例税率45%;单条组价<50元，适用比例税率30%

　　2、计算税额=从价税+从量税

　　从价税=(关税完税价格+关税+消费税定额税)÷(1-30%或45%)×30%或45%

　　【例3-7】某烟草进出口公司从国外进口卷烟200箱(每箱250条)，共支付买价175000元，支付到达我国海关前的运输费用100000元、保险费用50000元。假定进口卷烟关税税率为20%，，请计算卷烟在进口环节应缴纳的消费税和增值税。

　　解析：

　　(1)关税完税价格=175000+100000+50000=325000元

　　进口卷烟应纳关税=325000×20%=65000(元)

　　(2)进口卷烟消费税的计算：

　　①定额消费税=200×150=30000(元)

　　②每标准条确定消费税适用比例税率的价格

　　=【(325000+65000+30000)÷(1-30%)】÷(200×250)= 12(元)

　　每条价格小于50元，所以适用30%的消费税税率。

　　从价应纳消费税=【(325000+65000+30000)÷(1-30%)】×30%=180000(元)

　　应纳消费税=180000+30000=210000(元)

　　(3)进口卷烟应纳增值税=【(325000+65000+30000)÷(1-30%)】×17%=102000(元)

　　进口环节应纳税金合计=65000+210000+102000=377000(元)