2010注册会计师考试《税法》习题班讲义(6)

　　第六章　关税法

　　■考情预测

　　■本章重点与难点

　　本章重点内容有：关税税率形式、应纳税额计算(包括从价税、从量税、复合税、滑准税的计算)、征收管理办法。

　　本章难点问题是：关税完税价格的确定，特别是进口关税完税价格的调整。

　　一、关税税率

　　(一)进口关税税率：

　　1.种类：进口关税分为最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率共五栏税率，一定时期内可实行暂定税率。

　　2.计征办法：进口商品多数实行从价税，对部分产品实行从量税、复合税、滑准税。

　　(四)税率的运用:有调整

　　二、关税完税价格(掌握)

　　(一)一般进口货物完税价格

　　进口货物完税价格=货价+采购费用(包括货物运抵中国关境内输入地起卸前的运输、保险和其他劳务等费用)。

　　需要计入完税价格的项目：6项

　　不需要计入完税价格的项目：3项

　　(二)特殊进口货物完税价格

　　(三)出口货物的完税价格

　　(四)进出口货物完税价格中运输及相关费用、保险费计算：估算比例

　　三、 应纳税额计算(掌握)——与进口消费税、增值税

　　四、 关税减免(熟悉)

　　五、 关税征收管理(熟悉)

　　■经典考题及例题

　　一、单项选择题

　　1.(2009年)某企业2009年5月将一台账面余值55万元的进口设备运往境外修理，当月在海关规定的期限内复运进境。经海关审定的境外修理费4万元、料件费6万元。假定该设备的进口关税税率为30%，则该企业应缴纳的关税为(　)。

　　A.1.8万元

　　B.3万元

　　C.16.5万元

　　D.19.5万元

　　[答疑编号347060101]

　　『正确答案』B

　　『答案解析』应缴纳的关税=(4+6)×30%=3(万元)

　　2.关税税率随进口商品价格由高到低而由低到高设置，这种计征关税的方法称为(　)。

　　A.从价税

　　B.从量税

　　C.复合税

　　D.滑准税

　　[答疑编号347060102]

　　『正确答案』D

　　『答案解析』滑准税是一种关税税率随进口商品价格由高到低而由低至高设置计征关税的方法，可以使进口商品价格越高，其进口关税税率越低，进口商品的价格越低，其进口关税税率越高。

　　3.2008年6月1日，某公司经批准进口一台符合国家特定免征关税的科研设备用于研发项目，设备进口时经海关审定的完税价格折合人民币800万元(关税税率为10%)，海关规定的监管年限为5年;2010年5月31日，公司研发项目完成后，将已计提折旧200万元的免税设备出售给国内另一家企业。该公司应补缴关税(　)。

　　A.24万元

　　B.32万元

　　C.48万元

　　D.80万元

　　[答疑编号347060103]

　　『正确答案』C

　　『答案解析』补交额为800×10%×(1-2÷5)=48(万元)。

　　4.依据关税的有关规定，下列各项中不应计入完税价格的有(　)。

　　A.为进口货物而支付的包装劳务费

　　B.为进口货物而支付的商标权费用

　　C.为进口货物而发生的境外考察费

　　D.为进口货物而支付的境外开发、设计等相关费用

　　[答疑编号347060104]

　　『正确答案』C

　　『答案解析』本题考核进口完税价格的确定和调整项目，学习中应熟练掌握具体调整项目要求，为进口货物而发生的境外考察费，不属于进口货物的直接费用，不应计入完税价格。

　　5.某公司进口一批货物，海关于2009年3月1日填发税款缴款书，但公司迟至3月27日才缴纳500万元的关税。海关应征收关税滞纳金(　)。

　　A.2.75万元

　　B.3万元

　　C.6.5万元

　　D.6.75万元

　　[答疑编号347060105]

　　『正确答案』B

　　『答案解析』关税纳税期限是海关填发税款缴纳证之日起15日内，未在期限内缴纳税额构成关税滞纳。本题从3月16日开始关税滞纳，滞纳天数为16日～27日，共12天。滞纳金=滞纳关税税额×滞纳金征收比率(0.5‰)×滞纳天数=500×0.5‰×12=3(万元)。