2010注册会计师考试《税法》习题班讲义(6)

　　三、计算题

　　某商贸公司为增值税一般纳税人，并具有进出口经营权。2009年8月发生相关经营业务如下：

　　(1)从国外进口小轿车1辆，支付买价400000元、相关费用30000元，支付到达我国海关前的运输费用40000元、保险费用20000元;

　　(2)将生产中使用的价值500000元设备运往国外修理，出境时已向海关报明，支付给境外的修理费50000元、料件费100000元，并在海关规定的期限内收回了设备;

　　(3)从国外进口卷烟80000条(每条200支)，支付买价2000000元，支付到达我国海关前的运输费用120000元、保险费用80000元。

　　(注：进口关税税率均为20%,小轿车消费税税率9%,单位金额元)

　　要求：

　　(1)计算进口小轿车、修理设备和进口卷烟应缴纳的关税;

　　(2)计算小轿车在进口环节应缴纳的消费税;

　　(3)计算卷烟在进口环节应缴纳的消费税;

　　(4)计算小轿车、修理设备和卷烟在进口环节应缴纳的增值税。

　　[答疑编号347060111]

　　『正确答案』

　　(1)进口关税的计算：

　　①进口小轿车应纳关税=(400000+30000+40000+20000)×20%

　　=98000(元)

　　②修理设备应纳关税=(50000+100000)×20%=30000(元)

　　③进口卷烟应纳关税=(2000000+120000+80000)×20%=440000(元)

　　进口小轿车、修理设备和进口卷烟应缴纳的关税合计=568000(元)

　　(2)进口小轿车消费税的计算：

　　(400000+30000+40000+20000+98000)÷(1-9%)×9%

　　=588000÷(1-9%)×9%=58153.85(元)

　　(3)进口卷烟消费税的计算：

　　①定额消费税=80000×0.6=48000(元)

　　②每标准条确定消费税适用比例税率的价格

　　=[(2000000+120000+80000+440000 进口关税+48000定额消费税)÷(1-36%)] ÷80000 =[2688000÷(1-36%)]÷80000=4200000÷80000=52.5(元)

　　计算结果每标准条卷烟价格小于70元，所以从价消费税适用36%的税率。

　　进口卷烟应纳消费税=从价税+从量税=4200000×36%+48000=1512000+48000=1560000(元)

　　(4)增值税的计算：

　　①进口小轿车应纳增值税=(400000+30000+40000+20000+98000)÷(1-9%)×17% =588000÷(1-9%)×17%=109846.15(元)

　　②修理设备应纳增值税=(50000+100000+30000)×17%=30600(元)

　　③进口卷烟应纳增值税=4200000×17%=714000(元)

　　小轿车、修理设备和卷烟在进口环节应缴纳的增值税合计=854446(元)