2010注册会计师考试《税法》习题班讲义(7)

　　第七章　资源税法

　　■本章重点与难点

　　本章重点内容有：纳税人、税目、应纳税额计算、纳税义务发生时间和地点。

　　本章难点问题是：应税资源产品划分、课税数量确定等。

　　一、纳税义务人(熟悉)

　　资源税的纳税人是境内从事应税资源开采或生产并进行销售或自用的所有单位和个人。

　　二、税目(熟悉)——7大类

　　1.原油。是指开采的天然原油，不包括人造石油。

　　2.天然气。是指专门开采或与原油同时开采的天然气，暂不包括煤矿生产的天然气。

　　3.煤炭。是指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。

　　4.其他非金属矿原矿。

　　5.黑色金属矿原矿。

　　6.有色金属矿原矿。

　　7.盐。

　　三、课税数量(掌握)

　　1.一般规定：销售数量、自用数量。

　　2.具体方法：

　　①煤炭、金属和非金属矿产品原矿;

　　②盐：纳税人以自产液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税;纳税人以外购的已税液体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。

　　四、应纳税额的计算

　　应纳税额=课税数量×单位税额

　　五、减免税

　　六、纳税义务发生时间与地点

　　1.时间：同增值税

　　2.纳税地点——开采或生产所在地主管税务机关

　　七、其他:

　　1.扣缴义务人相关规定

　　2.进口不征资源税,出口不退资源税

　　■经典考题及例题

　　一、单项选择题

　　1.某铅锌矿2009年销售铅锌矿原矿80 000吨，另外移送入选精矿30 000吨，选矿比为30%。当地适用的单位税额为2元/吨，该矿当年应缴纳资源税(　)。

　　A.16万元

　　B.25.2万元

　　C.22万元

　　D.36万元

　　[答疑编号347070101]

　　『正确答案』D

　　『答案解析』纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量，金属非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为课税数量，因此，该锌矿应缴纳资源税=(80000+30000÷30%)×2=360000=36(万元)

　　2.某油田1月生产原油20万吨，当月销售19.5万吨，加热、修井用0.5万吨;开采天然气1000万立方米，当月销售900万立方米，待售100万立方米。若原油、天然气的单位税额分别为30元/吨和15元/千立方米，则该油田本月应纳资源税(　)。

　　A.598.5万元

　　B.600万元

　　C.613.5万元

　　D.615万元

　　[答疑编号347070102]

　　『正确答案』A

　　『答案解析』纳税人开采或生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量;开采原油过程中用于加热、修井的原油免税。应纳的资源税=19.5(万吨)×30(元/吨)+900(万立方米)×15元/千立方米×10÷10000=585(万元)+13.5(万元)=598.50(万元)。

　　[注：天然气的单位税额为=15元/千立方米=150元/万立方米]

　　3.某纳税人本期以自产液体盐50000吨和外购液体盐10000吨(每吨已缴纳资源税2元)加工固体盐12000吨对外销售，取得销售收入600万元。已知固体盐税额为每吨10元，该纳税人本期应缴纳资源税(　)。

　　A.10万元

　　B.12万元

　　C.16万元

　　D.20万元

　　[答疑编号347070103]

　　『正确答案』A

　　『答案解析』纳税人以自产液体盐加工固体盐，以加工的固体盐数量为课税数量;纳税人以外购液体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗液体盐的已纳税额准予抵扣。应纳资源税=12000×10-10000×2 = 100000(元)。

　　4.某煤矿企业(增值税一般纳税人)，本月采用分期收款方式向某供热公司销售优质原煤3000吨，每吨不含税单价120元，价款360000元，购销合同规定，本月收取三分之一的价款，实际取得不含税价款100000元。煤矿原煤资源税额为2.5元/吨。当月应纳资源税为(　)。

　　A.2500元

　　B.3000元

　　C.7500元

　　D.13000元

　　[答疑编号347070104]

　　『正确答案』A

　　『答案解析』纳税人采取分期收款结算方式的。其纳税义务发生时间为合同规定的收款日期的当天。 本题当月应收取三分之一的价款，资源税按应纳税额的三分之一确定。当月应纳资源税3000÷3 ×2.5=2500元

　　5.(2009年)甲县某独立矿山2009年7月份开采铜矿石原矿3万吨，当月还到乙县收购未税铜矿石原矿5万吨并运回甲县，上述矿石的80%已在当月销售。假定甲县铜矿石原矿单位税额每吨5元，则该独立矿山7月份应向甲县税务机关缴纳的资源税为(　)。

　　A.12万元

　　B.15万元

　　C.32万元

　　D.40万元

　　[答疑编号347070105]

　　『正确答案』A

　　『答案解析』本题考核资源税的计算。收购未税矿产品应该向收购地税务机关缴纳资源税。向甲县税务机关缴纳的资源税=3×80%×5=12(万元)