2011年注册会计师考试《税法》预习讲义(7)

　　2.特殊行为——视同销售货物行为(掌握)

　　【要求】考试中各种题型都会出现，必须熟练掌握

　　(1)将货物交付他人代销——代销中的委托方：

　　【掌握要点】纳税义务发生时间：收到代销清单或代销款二者之中的较早者。若均未收到，则于发货后的180天缴纳增值税。

　　【例题】某汽车生产企业收到代销公司代销5辆小汽车的代销清单及货款l63.8万元(小汽车每辆成本价20万元，与代销公司不含税结算价28万元)。企业会计处理为：

　　借：银行存款——代销汽车款 　　　1638000

　　贷：预收账款——代销汽车款　　　　1638000

　　[答疑编号346020102]

　　【解析】

　　应纳增值税= 28×5×17%=23.8(万元)

　　应纳消费税= 28×5×9%=12.6(万元)

　　应纳城建加及教育费附税= 28×5×(9%+17%)×(7%+3%)=3.64(万元)

　　(2)销售代销货物——代销中的受托方：

　　①售出时发生增值税纳税义务

　　②按实际售价计算销项税

　　③取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额

　　④受托方收取的代销手续费，应按“服务业”税目5%的税率征收营业税

　　【例题·计算题】某商业企业(一般纳税人)为甲公司代销货物，按零售价以5%收取手续费5000元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票，该商业企业代销业务应纳增值税为：

　　[答疑编号346020103]

　　『正确答案』

　　零售价=5000÷5%=100000(元)

　　增值税销项税额=100000÷(1+17%)×17%=14529.91(元)

　　应纳营业税=5000×5%=250(元)

　　(3)总分机构(不在同一县市)之间移送货物用于销售的，移送当天发生增值税纳税义务。