2011年注册会计师考试《税法》预习讲义(10)

　　(二)特殊销售方式下销售额的确定，也是必须全面掌握的内容，主要有：

　　1.折扣折让方式销售：

　　【例题·计算题】某单位销售货物取得不含税价款300万元，购货方及时付款，给予5%的折扣，实收285万元。

　　[答疑编号346020401]

　　『正确答案』销项税额=300×17%

　　2.以旧换新销售：按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格(金银首饰除外)。

　　【例题·计算题】(2008年)某首饰商城为增值税一般纳税人，2008年5月发生以下业务：

　　(2)采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链2000条，新项链每条零售价0.25万元，旧项链每条作价0.22万元，每条项链取得差价款0.03万元;

　　[答疑编号346020402]

　　『正确答案』应缴纳的增值税=2000×0.03÷(1+17%)×17%=8.72(万元)

　　应缴纳的消费税=2000×0.03÷(1+17%)×5%=2.56(万元)

　　3.还本销售：销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。

　　4.以物易物销售：双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。

　　【例题·计算题】卷烟厂销售雪茄烟300箱给各专卖店，取得不含税销售收入600万元;以雪茄烟40箱换回小轿车2辆、大货车1辆;

　　[答疑编号346020403]

　　『正确答案』销项税额=(600+600÷300×40)×17%=115.60(万元)

　　5.包装物押金处理：

　　(1)销售货物收取的包装物押金，如果单独记账核算，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税

　　(2)因逾期(1年为限)未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。征税时注意两点：一是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额;二是征税税率为所包装货物适用税率。

　　(3)酒类产品除外：啤酒、黄酒按是否逾期处理，啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的押金，无论是否逾期一律并入销售额征税。