2011年注册会计师考试《税法》预习讲义(11)

　　上述1～3的购进货物改变生产经营用途的，不得抵扣进项税额。如果在购进时已抵扣了进项税额，需要在改变用途当期作进项税额转出处理。

　　进项税额转出的方法有三种：

　　第一：原抵扣进项税额转出

　　应用举例：

　　【例题1·计算题】某商业企业月初购进一批饮料，取得专用发票上注明价款80000元，税金13600元，货款已支付，另支付运输企业运输费1000元(有货票)。月末将其中的5%作为福利发放给职工。

　　[答疑编号346020603]

　　『正确答案』当月可以抵扣的进项税=(13600+1000×7%)×95%=12986.5(元)

　　【例题2·综合题】(2008综合题业务)某市卷烟生产企业8月末盘点时，发现由于管理不善库存的外购已税烟丝15万元(含运输费用0.93万元)霉烂变质。

　　[答疑编号346020604]

　　『正确答案』损失烟丝应转出的进项税额=(15-0.93)×17%+0.93÷(1-7%)×7%=2.46(万元)

　　第二：无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本(即买价+运费+保险费+其他有关费用 )计算应扣减的进项税额。

　　进项税额转出数额=当期实际成本×税率

　　第三：利用公式：

　　不得抵扣的进项税额=无法划分的全部进项税额×