2011年注册会计师考试《税法》预习讲义(17)

　　【例2-6·计算题】某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2005年8月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣进项税额34万元通过认证。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万元。上期末留抵税款6万元。本月内销货物不含税销售额100万元。收款117万元存入银行。本月出口货物销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。

　　[答疑编号346020903]

　　『正确答案』

　　(1)免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税进口料件的组成计税价格×(出口货物征税税率-出口货物退税税率)=100×(17%-13%)=4(万元)

　　(2)免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(出口货物征税税率-出口货物退税税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=200×(17%-13%)-4=8-4=4(万元)

　　(3)当期应纳税额=100×17%-(34-4)-6=17-30-6=-19(万元)

　　(4)免抵退税额抵减额=免税购进原材料×材料出口货的退税税率=100×13%=13(万元)

　　(5)出口货物“免、抵、退”税额=200×13%-13=13(万元)

　　(6)按规定，如当期期末留抵税额>当期免抵退税额时：

　　当期应退税额=当期免抵退税额

　　即该企业应退税=13(万元)

　　(7)当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额

　　当期该企业免抵税额=13-13=0(万元)

　　(8)8月期末留抵结转下期继续抵扣税额为6万元(19-13)。

　　【例题·计算题】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率17%，退税率15%。2009年1月的生产经营情况如下：

　　(1)外购原材料、燃料取得增值税专用发票，注明支付价款850万元、增值税额144.5万元，材料、燃料已验收入库;

　　(2)外购动力取得增值税专用发票，注明支付价款150万元、增值税额25.5万元，其中20%用于企业基建工程;

　　(3)以外购原材料80万元委托某公司加工货物，支付加工费取得增值税专用发票，注明价款30万元、增值税额5.1万元，支付加工货物的运输费用10万元并取得运输公司开具的普通发票。

　　(4)内销货物取得不含税销售额300万元，支付销售货物运输费用18万元并取得运输公司开具的普通发票;

　　(5)出口销售货物取得销售额500万元。

　　要求：

　　采用“免、抵、退”法计算企业2009年1月份应纳(或应退)的增值税。

　　[答疑编号346020904]

　　『正确答案』

　　①进项税额：

　　进项税额合计=144.5+25.5×80%+5.1+(10+18)×7%=171.96(万元)

　　②免抵退税不得免征和抵扣税额=500×(17%-15%)=10(万元)

　　③应纳税额=300×17%-(171.96-10)=-110.96(万元)

　　④出口货物“免抵退”税额=500×15%=75(万元)

　　⑤应退税额=75(万元)

　　⑥留抵下月抵扣税额=110.96-75=35.96(万元)