2011年注册会计师考试《税法》预习讲义(24)

　　2.包装物

　　(1)包装物连同产品销售。

　　(2)包装物不作价随同产品销售，而是收取押金(收取酒类产品的包装物押金除外)，且单独核算又未过期的，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取1年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用率征收消费税。

　　(3)包装物既作价随同产品销售，又收取押金。

　　(4)对酒类产品生产企业销售酒类产品(黄酒、啤酒除外)而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。

　　【手写板提示】包装物押金总结：一般性规定，收取时，增值税和消费税均不缴纳;逾期时，增值税和消费税换算缴纳;特殊规定：酒类，除啤酒黄酒外，收取押金时，交增值税和消费税;逾期时，不缴纳增值税和消费税。对于啤酒和黄酒，收取时，增值税和消费税均不缴纳，逾期时，仅仅换算缴纳增值税。

　　【例题·计算题】某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒。2007年1月“主营业务收入”账户反映销售粮食白酒60000斤，取得不含销售额105000元;销售啤酒150吨，每吨不含税售价2900元。在“其他业务收入”账户反映收取粮食白酒品牌使用费4680元;“其他应付款”账户反映本月销售粮食白酒收取包装物押金9360元，销售啤酒收取包装物押金1170元。该酒厂本月应纳消费税税额(啤酒单位税额220元/吨)。

　　[答疑编号346030202]

　　『答案解析』粮食白酒应纳消费税=60000×0.5+105000×20%+4680÷1.17×20%+9360÷1.17×20%=53400(元)

　　啤酒应纳消费税=150×220=33000(元)

　　该酒厂应纳消费税税额=53400+33000=86400(元)。