2011年注册会计师考试《税法》预习讲义(25)

　　【例题·计算题】某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，10月上旬从国外进口一批散装化妆品，关税完税价格150万元。本月内企业将进口的散装化妆品的80%生产加工为成套化妆品7800件，对外批发销售6000件，取得不含税销售额290万元;向消费者零售800件，取得含税销售额51.48万元。(化妆品的进口关税税率40%、消费税税率30%)

　　要求：

　　(1)计算该企业在进口环节应缴纳的消费税、增值税。

　　[答疑编号346030504]

　　『正确答案』

　　进口散装化妆品消费税的组成计税价格：(150+150×40%)÷(1-30%)=300(万元)

　　进口散装化妆品应缴纳消费税：300×30%=90(万元)

　　进口散装化妆品应缴纳增值税：300×17%=51(万元)

　　(2)计算该企业国内生产销售环节应缴纳的增值税、消费税。

　　[答疑编号346030505]

　　『正确答案』

　　生产销售化妆品应缴纳增值税额：

　　[290+51.48÷(1+17%)]×17%-51=5.78(万元)

　　生产销售化妆品应缴纳的消费税额：

　　[290+51.48÷(1+17%)]×30%-90×80%=28.2(万元)　　(二)用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品的税款抵扣

　　税法规定：对委托加工收回消费品已纳的消费税，可按当期生产领用数量从当期应纳消费税税额中扣除，其扣税规定与外购已税消费品连续生产应税消费品的扣税范围、扣税方法、扣税环节相同。

　　五、消费税税额减征

　　对生产销售达到低污染排放值的小轿车、越野车、小客车减征30%的消费税。

　　【例题·单选题】某小轿车生产企业为增值税一般纳税人，6月生产并销售小轿车300辆，每辆含税销售价格17.55万元，适用消费税税率9%，经审查该企业生产的小轿车已达到减征消费税的国家标准。该企业6月份应缴纳消费税(　)。

　　A.243万元

　　B.283.5万元

　　C.364.5万元

　　D.405万元

　　[答疑编号346030506]

　　『正确答案』B

　　『答案解析』应纳消费税税额=300×17.55÷(1+17%)×9%×(1-30%)=283.5(万元)

　　【提示】应纳增值税=300×17.55÷(1+17%)×17%=765(万元)