2011年注册会计师考试《税法》预习讲义(25)

　　【例3-4】某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品的成本8000元，该化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为5%，消费税税率为30%。计算该批化妆品应缴纳的消费税税额。

　　[答疑编号346030305]

　　『正确答案』

　　①组成计税价格=成本×(1+成本利润率)÷(1-消费税税率)

　　=8000×(1+5%)÷(1-30%)

　　=8400÷0.7=12000(元)

　　②应纳税额=12000×30%=3600(元)

　　(2)对从量定额征收消费税的应税消费品

　　消费税从量征收与售价或组价无关;增值税需组价时，组价公式中的成本利润率按增值税法中规定的10%确定，组价中应含消费税税金。

　　【例题·计算题】某啤酒厂自产啤酒10吨，无偿提供给某啤酒节，已知每吨成本1000元，无同类产品售价。(税务机关核定的消费税单位税额为220元/吨)

　　[答疑编号346030306]

　　『答案解析』

　　①应纳消费税=10×220=2200(元)

　　②应纳增值税=[10×1000×(1+10%)+2200]×17%=2244(元)

　　属于从价定率征收消费税的货物，上面组成计税价格公式中的成本利润率按消费税税法规定。

　　(3)对复合计税办法征收消费税的应税消费品

　　组成计税价格=(成本+利润+自产自用数量×定额税率)÷(1-比例税率)

　　【例题·计算题】某酒厂以自产特制粮食白酒2000斤用于厂庆庆祝活动，每斤白酒成本12元，无同类产品售价。计算应纳消费税和增值税(成本利润率为10%，假设没有进项税)。

　　[答疑编号346030307]

　　『正确答案』

　　①应纳消费税：

　　从量征收的消费税=2000×0.5=1000(元)

　　从价征收的消费税=[12×2000×(1+10%)+1000]÷(1-20%)×20%=6850(元)

　　(注：组价中包含从量征收的消费税)

　　应纳消费税=1000+6850=7850(元)

　　②增值税={[12×2000×(1+10%)+1000]}÷(1-20%)×17%=5822.5(元)

　　【新增】白酒消费税最低计税价格核定管理办法

　　自2009年8月1日起，对计税价格偏低的白酒核定消费税最低计税价格。

　　白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格(不含增值税，下同)70%以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格。

　　【生产环节消费税例题】

　　某卷烟厂2009年10月业务如下：

　　(1)生产领用外购已税烟丝生产卷烟，共生产卷烟2200大箱。

　　(2)向商场销售卷烟400大箱，取得不含税销售额2000万元，由于货款收回及时，给予商场2%的折扣，实际取得收入1960万元，支付销货运输费用60万元，并取得了运输公司开具的货运发票。

　　(3)销售给专卖店卷烟500大箱，取得不含税销售额2500万元，并取得专卖店延期付款利息收入3.51万元，已向对方开具了普通发票。

　　(4)销售雪茄烟取得不含税销售额600万元，包装费8.19万元，开具普通发票。

　　[已知：雪茄烟消费税税率为36%。卷烟比例税率：每条价格≥70元，税率56%;每条价格<70元，税率36%。]

　　[答疑编号346030308]

　　『答案解析』

　　增值税=(2000+2500+3.51÷1.17+600+8.19÷1.17)×17%-60×7%=868.7-4.2=864.5(万元)

　　消费税=(2000+2500+3.51÷1.17)×56%+(600+8.19÷1.17)×36%+(400×150+500×150)÷10000=2753.7(万元)