2011年注册会计师考试《税法》预习讲义(25)

　　二、委托加工应税消费品税务处理

　　(一)什么是委托加工的应税消费品

　　委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。

　　以下情况不属于委托加工应税消费品：

　　①由受托方提供原材料生产的应税消费品;

　　②受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品;

　　③由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。

　　【例题·计算题】甲企业为增值税一般纳税人，4月接受某烟厂委托加工烟丝，甲企业自行提供烟叶的成本为35000元，代垫辅助材料2000元(不含税)，发生加工支出4000元(不含税);甲企业当月允许抵扣的进项税额为340元。烟丝的成本利润率为5%。

　　[答疑编号346030401]

　　『正确答案』其应税消费品的组价=(35000+2000+4000)×(1+5%)÷(1-30%)=61500(元)，甲企业应纳增值税=61500×17%-340+10115(元)，应纳消费税=61500×30%=18450(元)。

　　(二)委托加工应税消费品消费税的缴纳

　　1.受托方加工完毕向委托方交货时，由受托方代收代缴消费税。如果受托方是个体经营者，委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。

　　2.如果受托方没有代收代缴消费税，委托方应补交税款，补税的计税依据为：

　　(1)已直接销售的：按销售额计税;

　　(2)未销售或不能直接销售的：按组价计税(委托加工业务的组价)。

　　【例题·单选题】(2009年)税务机关在税务检查中发现，张某委托本地个体户李某加工实木地板。张某已将实木地板收回并销售，但未入账，也不能出示消费税完税证明。下列关于税务机关征管行为的表述中，正确的是(　)。

　　A.要求李某补缴税款

　　B.要求张某补缴税款

　　C.应对张某处以未缴消费税额0.5倍至3倍的罚款

　　D.应对李某处以未代收代缴消费税额0.5倍至3倍的罚款

　　[答疑编号346030402]

　　『正确答案』B

　　『答案解析』本题考核消费税的代收代缴的有关规定。委托个体户加工应税消费品的，由委托方收回后缴纳消费税。